爱华网关键词:诚信;会计诚信;会计职业道德;会计信息虚假
目前,我国会计诚信危机的主要表现是会计信息虚假、财务管理混乱、财会基础工作薄弱等,这一点可以从我国财政部历年发布的会计信息质量公告中得到验证。其中,会计信息虚假问题,已成为我国经济生活中亟待克服的顽症,会计职业道德好坏是导致会计信息虚假,影响会计工作质量的关键所在。如何解决会计信息虚假问题,会计理论界已提出各种各样的对策,如加强法制建设和宣传,加大执法力度,落实会计监督,实施会计委派制,深化会计管理体制改革等。除此之外,还应该构建会计职业道德规范新体系,提高会计职业道德水准,才能从根本上消除会计信息虚假的顽疾。
会计诚信危机产生的根本原因
会计诚信危机产生的根本原因是利益的驱动。这里所讲的“利益”,既包括单位利益,也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中,处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。
其次,是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益;会计人员作为会计信息的直接生产者,他们也影响着会计信息的质量,一方面,他们必须遵守国家的法规,避免因违犯法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受单位负责人的领导,按单位负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益,即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处,如通过虚计利润骗取奖励等;也有些是间接利益,如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见,与会计信息相关的利益关系极为复杂,正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失,进而产生了虚假会计信息,究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。
构建会计职业道德规范的新体系
(一)构建衡量会计职业道德的新规范
目前,会计人员的职业道德规范主要体现在《会计基础工作规范》和《会计法》等法规中,具体内容有六个方面:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。结合我国目前会计行业的现状,应当构建会计职业道德新规范,具体内容应包括遵纪守法、坚持原则、实事求是、廉洁自律、保守秘密、忠诚大众、热心服务、勤奋学习等八个方面。
1.遵纪守法。遵纪守法是每个公民必须履行的义务。随着社会各项改革的深化,不同社会主体之间、个人与集体之间、眼前利益与长远利益之间,不可避免地要进行利益调整,有时也会出现各式各样的矛盾。只有遵纪守法,才能维护各个方面合法的经济利益,才能维护良好的社会经济秩序。
2.坚持原则。会计人员身处财务工作第一线,对经济工作中存在的问题比较了解,这就要求会计人员严格执行各种规章制度,坚持原则,妥善处理好各方面的经济利益关系,并充分发挥会计的核算和监督职能。对于弄虚作假、营私舞弊、谎报经济收支情况、欺骗上级等违法行为,会计人员必须坚持原则,查明原因,按有关规定处理。
3.实事求是。实事求是是会计工作对会计人员的最基本要求。会计工作作为管理经济的重要工具,要求核算必须真实,并完整地反映经济活动全过程。会计报表资料是为经济利益各方经济决策服务的。会计人员必须坚持实事求是的原则,做好会计核算工作,使账证、账实、账表相符,并做到报送及时,以利于各方能够根据实情做出正确决策。
4.廉洁自律。廉洁自律,即要求会计从业人员清明、廉洁、不贪、不占,严格约束自己。这是会计人员最起码的职业道德。每个会计人员必须努力做到“常在河边走,就是不湿脚”。
5.保守秘密。会计人员应当保守本单位的国家秘密和商业秘密,除得到特殊许可或由于法律责任、职业责任等方面的需要以外,不能用于私人目的或向第三者泄漏本单位的会计信息。由于会计人员在企业中的特殊地位,使得他们可以掌握企业大量的资料和信息,有些属于商业秘密,除非获得授权,这些秘密是不可以向外泄露的,否则会给企业造成重大损失,甚至造成企业经营上的混乱。另外,要做好保密工作,还应规范会计部门内部的管理工作,使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息,同时要求其主管做好对下属的教育与督导工作,共同保守秘密。
6.忠诚大众。忠诚大众就是指会计人员应维护各方合法的经济利益。这是要求企业会计人员对需要反映的经济事项的判断和表达,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是,不能有意歪曲。会计是一门艺术。针对同一经济事项,会计人员可能有若干种可供选择的方法,做出不同的估计,但是如果会计人员出于特定的目的,而有意识地采用某种方法,就违背了客观性原则。当然,企业所使用的会计方法与会计估计是可以变更的,但前提是这种变更有助于提高会计信息的准确性,而且这种变更必须在报表附注中进行揭示,以使报表的使用者能综合全面情况,对此做出明确的判断。
7.热心服务。会计是经济管理的重要组成部分,会计工作是重要的经济管理工作,会计人员是从事经济管理的专业技术人员,会计信息要为经济管理服务。微观上为单位生产经营管理服务,宏观上为国家宏观调控服务,而及时、真实、完整的会计信息是做好服务的前提。其具体体现在快速、准确地对内外提供会计报表和财务分析资料等。
8.勤奋学习。会计人员仅热爱会计工作还不够,还必须钻研业务,提高技能。特别是现阶段我国已从计划经济走向市场经济,新名词、新概念、新理论不断出现,新的经济业务经常发生,经济全球化带来会计国际化,会计人员只有不断进行知识更新、提高技能使自己的业务能力始终保持在应有的水准上,才能适应经济发展的需要。因此,勤奋学习、精通业务、胜任工作是会计人员应具备的职业道德。
(二)构建会计职业道德新规范的监督和评价体系
根据《会计基础工作规范》的规定,目前对于会计人员职业道德的考 本论文由无忧论文网整理提供
核是由财政部门、业务主管部门和各单位进行。虽然同时也制定了相应的奖罚办法,但是该办法过于简单,也不便于实际操作。从理论上来讲,一个完善的会计职业道德规范体系应包括会计职业道德的制定、评价和监督等环节。会计职业道德新规范的制定可以由国家统一制定,也可以由民间组织如协会、学会制定。如果由国家统一制定,可以与国家统一会计制度建设结合起来,相辅相成。譬如在会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考评办法、会计人员继续教育制度等国家统一会计制度中,把会计职业道德内容加进去。当然,也可以独立成文。
进行会计职业道德考核与评价,就要对会计人员遵守会计职业道德新规范情况制定一套切实可行的评价标准和恰当的评价、监督方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法,而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价等。在社会评价、监督中,可以建立会计人员个人信用档案制度,推行会计职业道德年检制度等。
在会计职业道德监督和评价工作中,应大力发挥学会、协会等社会团体的作用,把会计职业道德作为行业自律的主要内容,由协会、学会共同带领广大会员树立良好的职业道德。对道德评价结果应采用奖罚手段、道德榜样示范、大众媒介传播等方式,使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。对于违犯会计职业道德新规范的人员实行禁入制度,以此恢复会计的本色,发挥其在经济生活中应有的作用。
(三)建立健全会计职业道德新规范的保障制度
1.健全有关法律、法规,将会计职业道德制度化、法律化。从企业外部来讲,在市场经济中,由于法律的滞后性,就有可能出现属于不道德但是却不违法的情形,即这种情形属于法律规范的死角。因此,有关部门应及时认真地研究社会主义市场经济中的新情况、新问题,对于不道德但是却不违法的情形进行规范,减少法与德的矛盾和冲突。从企业内部来讲,在现代企业制度中,由于所有权与经营权的分离,为了保证企业资产的安全与完整,加强企业内部控制制度的建设就显得异常重要了。一般来讲,完善的内部控制制度,能够避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相关部门和人员之间的相互制约,防止会计职业道德缺失情形的发生。
2.建立赔偿制度,加大处罚力度,使会计人员养成遵守会计职业道德规范的自觉性。为了有效实施会计职业道德新规范,我国应借鉴发达国家的做法,建立相应的赔偿制度,使有关人员不敢作假。在会计法规的制定和完善过程中,必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响,制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制,就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时,应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上,从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。此外,在裁定违反会计法规的法律责任时,加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益,如果处罚力度过低,甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益,就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。笔者认为,对会计信息造假行为的处罚力度,应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失,不仅使造假者无经济利益可图,还会因造假行为倾家荡产,这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。
另外,根除会计信息虚假的有效办法是让单位负责人承担会计作弊的全部责任,而会计人员对此不负丝毫的责任。这样,任何一个会计作弊一旦追究责任都将由单位主要负责人负全责,可以无形之中让单位领导不再强迫会计任意操纵对外报告行为,也可以大大减轻会计人员工作中的心理压力。当然,如果会计人员作假行为是擅自做出的,若触犯了法律亦应追究法律责任,但单位领导也必须承担用人失察、平时监督不力的责任。总之,要通过构建会计职业道德规范新体系,加强会计职业道德的教育和建设,切实加强会计诚信建设,逐步在会计界形成诚信为本、操守为重的良好的职业道德风尚。
