爱华网会计学基础73
固定资产处置的核算
固定资产处置 是以固定资产进行投资、捐赠、抵债以及出售、报废等，而减少固定资产的行为。
企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以对外投资、出售转让、捐赠，对那些由于使用而报废，或者由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产，均应及时进行清理处置。
企业固定资产处置而减少的固定资产，一般都通过“固定资产清理”账户进行核算。
一、固定资产出售、报废、毁损的核算
企业因出售、报废或毁损等处置固定资产的账务处理及其步骤：
（一）固定资产转入清理的处理。
出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产清理时的情况，按净值借记“固定资产清理”；按已提的折旧，借记“累计折旧”；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”；按固定资产原价，贷记“固定资产”。其记账公式[注]：
借：固定资产清理（固定资产净值）
累计折旧（已提折旧额）
固定资产减值准备（已计提的减值）
贷：固定资产（原始价值）
（二）发生清理费用的处理。
固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等），也应记入“固定资产清理”，按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等。其记账公式：
借：固定资产清理（清理费用）
贷：银行存款
…………
（三）出售收入或残料等的处理。
收回出售固定资产的价款（报废固定资产的残料价值或变价收入等），应冲减固定资产清理支出，按实际收到的出售价款或残料折价转入原材料等，借记“银行存款”、“原材料”等，贷记“固定资产清理”。其记账公式：
借：银行存款（出售价款）
原材料（残料折价）
贷：固定资产清理（清理收入）
（四）计算应交纳的营业税的处理。
销售固定资产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，计算的营业税应借记“固定资产清理”，贷记“应交税金——应交营业税”。其记账公式：
借：固定资产清理（营业税额）
贷：应交税金——应交营业税（应交营业税额）
（五）保险赔偿的处理。
收到由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”，贷记“固定资产清理”。其记账公式：
借：银行存款（或其他应收款）(赔偿款额)
贷：固定资产清理（赔偿收入）
（六）清理净损益的处理。
固定资产清理后发生的净收益，应区别不同的情况进行处理：
1.属于企业筹建期间的，冲减长期待摊费用（企业的开办费），借记“固定资产清理”，贷记“长期待摊费用”。其记账公式：
借：固定资产清理（清理净收益）
贷：长期待摊费用（开办费）
2.属于生产经营期间的，清理净收益作营业外收入处理。借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”。其记账公式：
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收益
固定资产清理发生的净损失，也应区别不同情况处理：
（1）属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”，贷记“固定资产清理”；
（2）属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”，贷记“固定资产清理”；
（3）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”，贷记“固定资产清理”。
【例1】出售办公楼1栋，其原价为8 000 000元，已提折旧3800 000元，实际出售价格为4 800000元，已通过银行收回价款。出售时，发生清理费用100 000元，已用银行存款支付。应纳营业税税率为5%，并经银行结算交纳了相关税金。假定该资产未计提减值准备。其账务处理（会计分录）：
（1）将出售办公楼转入清理
借：固定资产清理4200 000
累计折旧3 800 000
贷：固定资产8 000 000
（2）收回出售价款
借：银行存款4 800 000
贷：固定资产清理4 800 000
（3）支付清理费用
借：固定资产清理100 000
贷：银行存款100000
（4）计算并交纳应交营业税
5 000 000×5%=250 000（元）
借：固定资产清理250 000
贷：应交税金——应交营业税250 000
借：应交税金——应交营业税250 000
贷：银行存款250000
（5）结转出售固定资产净收益
借：固定资产清理250000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 250000
【例2】旧厂房一幢，原值500 000元，已提折旧485 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用15 000元，拆除的残料变卖收入20 000元，已存入银行。其账务处理：
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理15 000
累计折旧485 000
贷：固定资产500 000
（2）支付清理费用
借：固定资产清理15 000
贷：银行存款15 000
（3）收到残料变价收入
借：银行存款20 000
贷：固定资产清理20 000
（4）结转固定资产清理净损益
借：营业外支出—处置固定资产净损失10 000
贷：固定资产清理10 000
二、对外投资和捐赠转出固定资产的核算
（一）对外投资转出固定资产的账务处理
对外投资转出固定资产，应按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等。
【例3】将一台设备作对外投资，其账面原价2 000 000元，已提折旧400 000元，已提减值准备100 000元，同时用银行存款支付相关税费25 000元。其账务处理：
借：长期股权投资1 525 000
累计折旧400 000
固定资产减值准备100 000
贷：固定资产200000
银行存款25000
（二）企业对外捐赠转出固定资产的账务处理
对外捐赠转出固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”；按该项固定资产已计提减值准备，借记“固定资产减值准备”，贷记“固定资产清理”；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等；按“固定资产清理”的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”，贷记“固定资产清理”。
【例4】将一台设备捐赠给协作单位，该设备的账面原值为100 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备10000元，捐出时用银行存款支付运杂费600元。其账务处理：
（1）转销捐赠固定资产价值：
借：固定资产清理80 000
累计折旧20 000
贷：固定资产100000
（2）转销已提减值准备
借：固定资产减值准备10 000
贷：固定资产清理10000
（3）发生清理费用
借：固定资产清理600
贷：银行存款600
（4）结转清理支出
借：营业外支出——捐赠支出70 600
贷：固定资产清理70600
[注：记账公式是对经济业务的内容及其等量关系做出账务处理的基本公式。记账公式在一定规则下与数学物理公式一样（借…＝贷…）具有一般意义。会计分录是反映具体经济业务所设双方账户及其等量关系的一种形式。记账公式与会计分录的区别在于一个是抽象一个是具体，所以记账公式的要素是账户和方位，而会计分录的要素是账户、方位和金额。因此，我自己对这个命题还算满意，并乐于在教学和文章中运用它。
财务软件的分析、设计和编程的直接依据应该是记账公式的内涵内容，而不应是“会计摘要”或“会计标准摘要”。财务软件的分析、设计和编程的流程应该是，首先分析使用软件对象可能发生的经济业务性质和类型，再设计记账公式，然后按记账公式形成会计分录的要求编程。当然这只是我的一种看法，也希望大家能给予批评指正。]
