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浅谈固定资产加速折旧的重要意义
大竹县职中 卢芬
随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，以及科学技术的迅速发展，结合当前固定资产折旧的实际状况，加强加速折旧的改革和实践就势在必行。其目的是为了加速资金周转，提高经济效益和社会效益，尽量做到少投入，多产出，增产节约，使固定资产价值提前得到补偿，并能及时获得更新设备的资金，实现更多的盈利。笔者仅就固定资产加速折旧是历史发展的客观要求，固定资产加速折旧的理论依据和加速折旧的重要意义，浅谈个人的见识。
一、固定资产加速折旧是历史发展的客观要求。
固定资产是指使用期限超过一年以上，单位价值在规定的标准以上的劳动资料。如房屋、建筑物、机械设备、运输设备等。因为固定资产的再生产具有其自身的特殊性，它不象流动资金那样，价值与实物实体一同转移到产品中去，它转移到产品中去只是被消耗的那一部分价值，而还是保持原有的实物形态。固定资产价值在生产经营过程中通过损耗逐渐地转移到产品成本中或商品流通和服务中去的那部分价值，便是固定资产折旧。折旧既是损耗的补偿，又具有积累的性质。
固定资产的磨损有两种：即有形损耗和无形损耗。有形损耗，也叫“物质磨损”，它有两种形式：一是由于使用而磨损；另一种是由于负荷不足或闲置不用而引起的自然损耗，如金属生锈等。固定资产的无形损耗也有两种形式：一是由于生产方法的改进和社会劳动生产率的提高，同类结构和性能的机器、设备，能以更少的社会必要劳动时间生产出来，使原有的固定资产价值相应降低，称价值损耗；二是由于出现了新的技术，发明了新效能的机器，旧设备的继续使用成为不经济，以致于提前报废，称效能损耗。
固定资产折旧的提取是由固定资产的投入到使用报废过程的年限决定的。在计提固定资产折旧额和折旧年限确定以后，如何把计提折旧总额在折旧期限内进行分摊，这就是折旧方法。
确定折旧方法是一个主观因素力求符合客观实际的过程。基本符合固定资产价值消耗和转移速度是确定折旧方法的主要依据；适当考虑管理和会计核算方面的要求是第二位因素。 固定资产折旧政策是企业财会制度的重要内容，也是国家产业政策的重要组成部分。长期以来，我国国有企业固定资产折旧存在着固定资产按原始价格计价，折旧年限偏长，折旧率偏低，折旧方法简单，重有形磨损，轻无形磨损等弊端。
我国折旧基金管理体制大致经历了四个阶段。
(一)、从建国初到1966年，采取“综合提取，集中使用，”折旧基金基本上集中于国家财政，由国家财政统一安排使用于固定资产投资。
(二)•、从1967-1977年，采取“综合提取，分散使用”，折旧基金由企业自主使用，但常受到主管部门的干涉。
(三)•、从1978-1984年，实行国家集中折旧基金的50％，企业留用一部分的办法。
(四)、从1985年以来，采取“分类提取，分散使用”，折旧基金重新全部留给企业使用。通过分类折旧，平均折旧率水平稍有提高，使固定资产价值补偿与实物磨损稍趋协调。 随着社会主义市场经济体制的建立和完善，企业固定资产加速折旧也是形势发展的客观要求。当前不少地区的大中型企业投入少，债务重，设备陈旧，有的企业用的还是50年代、60年代投入的设备，已使用了三四十年，不再存在提取折旧问题，因而是对加速折旧不予考虑；还有不少地区的大中型企业由于连年亏损，如再加速折旧，更加增加亏损，也不愿考虑；再是由于近几年的通货膨胀，物价上涨，成本提高，固定资产人仍以原值计价，折旧在成本中所占份额极少，采用加速折旧，金额增而不多，企业经营管理者对加速折旧也就抱有
无所谓的态度，而考虑到企业眼前利益，不想采取加速折旧办法。
1992年7月23日国务院发布•《全民所有制工业企业转换经营机制条例》，授于企业对其经营管理的财产，享有占有、使用和依法处分的权利。1992年11月30日财政部发布《企业财务管理通则》，对折旧计算方法除可采用平均年限法、工作量法外，还增加了加速折旧法。新制定的固定资产分类折旧年限，比原来分类折旧年限有所缩短。还制定了年限的弹性区间，简化原先的折旧分类。另外还规定折旧进入成本费用，不得增减资本金。
二、固定资产加速折旧的理论依据。
加速折旧是指为加速资本金的回收，把固定资产价值的大部分在其使用初期各年内进行摊销，也就是使固定资产价值加速地得到补偿的一种折旧方法。实行加速折旧的理论依据主要有两点：一是固定资产的实际使用效能是逐年递增的。尽管固定资产在整个寿命期内不改变其实物形态，但由于操作负荷加重或设备老化，后期使用效能低于前期，所以前期要较后期计提更多的折旧。二是近代、现代科学技术迅速发展高新技术不断出现，固定资产的无形损耗日益增大。为了及时进行固定资产的更新改造及时采用新技术设备，有必要加速计提折旧。
加速折旧起源于资本主义国家。早在1918年，日本政府就不止一次地从当时的产业政策角度出发，在缩短折旧年限的同时，采用加速折旧方法，以促进技术的更新。在第二次世界大战期间，美国政府为了促进军工生产，在1942年规定：凡是接受政府军事采购合同的企业，固定资产折旧年限可以缩短5年。•二次大战后，资本主义各国经济高速增长，垄断集团之间的竞争加剧，高分子合成，半导体、电子计算机、核技术、宇航、激光等新兴工业兴起，使固定资产无形损耗速度大大加快。于是各主要资本主义国家竞相推行加速折旧，并使加速折旧法律化。
加速折旧法现在已被西方国家的企业广泛采用。许多西方国家的所得税法承认按加速折旧法计算计税所得额，实质上是推迟了企业应交所得税，同时还可以延迟对一般股东的部分分红。这种加速折旧政策刺激了经济的增长，鼓励了投资，发展了生产，稳定了社会秩序，推迟了经济衰退。
马克思说：“只要同样结构的机器能够便宜地再生产出来，或者出现更好的机器相竞争，原有的机器交换价值就会受到损失。在这两种情况下，即使原有的机器还十分年轻和富有生命力，它的价值也不再由实际物化在其中的劳动时间来决定，而由它本身的或更好的机器再生产的必要劳动时间决定了。因此，它或多或少地贬值了”。马克思在其著作中也讲到了无形损耗应包括在折旧中。我国经济学界在五十年代末六十年代初曾有人认为无形损耗属资本主义范畴，在社会主义经济中，只是理论上存在，实际生活中并不存在。理由是社会主义可以依靠计划调节，充分利用一切旧的设备，即使在某些部门和企业中设备需要提前更新，旧的设备仍可在另外部门(如乡镇企业)使用。因而从整个国民经济范围看，并不存在提前报废和无形损耗。已故经济学家孙治方指出：“不承认无形损耗的存在，这同社会主义经济中只承认使用价值，不承认价值和使用价值双重性身份的经济观点是一脉相承的”。
我国当前经济正在迅速发展，科学技术突飞猛进，理论界与会计界都认识到机器设备由无形损耗而发生贬值是不可避免的，它是不以人们的意志为转移而客观存在的。不承认无形损耗，不利于结构调整，不利于发展经济和扩大再生产。
三、加强固定资产加速折旧的重要意义。
加强固定资产加速折旧方法，不仅有其自身的重要性和必要性，而且还有着十分重要的意义。其重要意义归纳起来，主要表现在以下六个方面：
(一)、固定资产加速折旧可以实现固定资产的足额补偿。按照马克思的成本补偿理论，每次收回的固定资产价值应该与实物磨损相一致基本上达到更新和补偿的作用。我国目前推行的平均年限法，没能使折旧资金得到足额补偿。即使在没有通货膨胀的情况下，继续使用
陈旧设备，也会因生产工艺落后，能耗大而影响产品升级换代和市场竞争能力。加速折旧则可弥补其不足，并能及时获得更新设备的资金。
(二)、固定资产加速折旧可以促使企业更新设备，推动社会进步。工、商、金融、邮电、交通运输等部门在科学技术日新月异的时代，大部分机器设备因产业进步需要不断进行更新。企业如果采用加速折旧法，可尽快将资产成本分摊完毕，减少因机器设备提前淘汰换新所造成的损失，这样的折旧不仅得到固定资产磨损的补偿，还实现了马克思提出的积累作用。
(三)、固定资产加速折旧符合收益与费用配比的原则。通常固定资产早期所提供物服务效率要高于后期提供的服务效益，折旧费用的负担应该高些。加之后期还有零配件、部件供应等客观原因，折旧费用的负担应该低些。按照收入和费用的配比原则，加速折旧可在一定程度上均衡固定资产的年成本。
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