爱华网高级财务会计期末复习资料
导学64页业务题6： 1。公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案： （1）2007年末抵消分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4000000
贷：固定资产——原价 4000000
未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：管理费用 500000 （2）2008年末抵消分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润——年初 4000000 贷：固定资产——原价 4000000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：未分配利润——年初 500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000
2．甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。 参考答案： （1)20×4～20×7年的抵销处理：
20×4年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20
导学62页业务题2： 3。甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 解： 将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时： 借：应收帐款——坏帐准备 40000 贷：未分配利润——年初 40000 将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时： 借：应付帐款 500000 贷：应收帐款 500000 将本期冲销的坏帐准备抵消时： 借：资产减值损失 20000
贷：应收帐款——坏帐准备 20000
导学62页业务题3： 4。乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案：
借：应付帐款 30000 贷：应收帐款 30000 借：应收帐款——坏帐准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收帐款 10000 贷：预付帐款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000
3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）
导学85页业务题4： 5．H公司于2007年初成立并正式营业。
(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表 资产负债表（简表）
（2）H公司确定现行成本的一些参考条件。 年末，期末存货的现行成本为400000元
年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为 15年，无残值，采用直线法折旧。 年末，土地的现行成本为720000元
销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。 销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求： （1）计算设备和 厂房（净额）的现行成本
（2）计算房屋设备折旧的现行成本
（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。 参考答案： （1）计算非货币性资产的现行成本
设备和厂房（净额）现行成本=144000 —144000/15 = 134400元 房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元
（2）计算非货币性资产持有损益 资产持有收益计算表
一般物价水平会计 导学78页业务题2：6．M公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表（简表）
有关物价指数： 2007年初 100 2007年末 132 2007年全年平均 120 2007年第四季度 125 有关交易资料：
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。
7．2008年7月31日 乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。 (1) 乙公司合并日的会计分录：
借：长期股权投资 11 000 000
贷：银行存款 11 000 000
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）
少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）
应编制的抵销分录
借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000
贷：长期股权投资 11 000 000 少数股东权益 2 520 000
导学60页业务题1： 8。甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示： 要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 解： 按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000
贷：长期股权投资 6000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000
贷：应收股利 6000
导学106页业务题1： 9。股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。 （4）7月28日，收到6月份发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。 要求：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 （本题不要求写出明细科目）
解： （1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000 贷：股本 3620000 借：在建工程 2892000 贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000 借：应收帐款（USD200000*7.22） 1444000 贷：主营业务收入 1444000 借：应付帐款（USD200000*7.21） 1442000 贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000 借：银行存款（USD3000000*7.20） 2160000 贷：应收帐款（USD300000*7.20） 2160000 （2）计算7月份发生的汇兑损益净额
银行存款： 外币帐户余额=100000+500000—200000+300000=700000美元 帐面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000（元） 汇兑损益金额=700000*7.2—5063000= —23000
应收帐款： 外币帐户余额=500000+200000—300000=400000（美元） 帐面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000（元） 汇兑损益金额=400000*7.2—2909000= —29000（元）
应付帐款
外币帐户余额=200000+400000—200000=400000（美元） 帐面人民币余额=1450000+2892000—1442000=2900000（元） 汇兑损益金额=400000*7.2—2900000= —20000（元）
汇兑损益净额=（—23000）+（—29000）—（—20000）= —32000（元） （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付帐款 20000
财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收帐款 29000
10． 2008年7月31日 乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20
12．甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17％，乙公司购人后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求： (1)编制2004—2007年的抵销分录；
(2)如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果2008年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20X 9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。 解： (1)2004～2007年的抵消处理：
要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。 (1) 乙公司合并日的会计分录：
借：长期股权投资 11 000 000
贷：银行存款 11 000 000
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元） 少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元） 应编制的抵销分录
借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000
贷：长期股权投资 11 000 000 少数股东权益 2 520 000
11．甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。 1．（1)20×4～20×7年的抵销处理：
20×4年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12
2004年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 l00 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2005年的抵销分录： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产——累计折lEl 4 贷：管理费用 4 2006年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
(2)如果2008年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
(3)如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4
(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20
13．20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租人全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20×2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。 解： (1)承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。 应做的会计分录为：
2002年1月l 日(租赁开始日) 借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31 借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260000 2006年12月31 借：管理费用 350000 借：投资收益 6400
贷：财务费用 6400
16．某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
(1)该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：(期末汇率1美元＝8．4元人民币) 应收账款10万美元 应付账款5万美元 银行存款20万美元
(2)该企业1995年1月份发生如下外币业务：
①1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元＝8．3元人民币，款项尚未收回。 ②1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元＝8．3元人民币
③1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元＝8. 3先人民币(假设该企业免征增值税)
④1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元＝8．35元人民币。 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000
(2)出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日
借：银行存款 1150000 贷：应收账款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日 借：银行存款 90000 应收账款 260000 贷：租赁收入 350000 2006年12月31日 借：银行存款 240000 应收账款 110000
贷：租赁收入 350000
14．资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80％的股份，购买后两公司分别编制
要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额
(1)
少数股权；(2)资产总额；(3)负债总额；(4)所有者权益总额(包括少数胜东权益)。
解： (1)少数股权：500000×20％＝100000元
(2)资产总额：4900000—80000—400000+850000＝5270000元 (3)负债总额：1800000+350000—80000＝2070000元 (4)所有者权益：3l00000+500000×20％＝3200000元
15．A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100
万元(该债券不是为购建固定资产而发行的)；债券年利率为6％，到期一次还本付息。发行价格为106万元(假设不考虑发行费用)，发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40％，实际支付价款44万元，另支付相关费用0．2万元(作为当期损益处理)，价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。
要求：(1)编制A公司2000年应付债券的有关会计分录(列出有关的明细科目)； (2)编制B公司2000年债券投资的有关会计分录(列出有关的明细科目)； (3)编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵消分录。 解： (1)A公司的会计分录： 借：银行存款 1060000
贷：应付债券——债券面值 1000000 ——债券溢价 60000 借：财务费用 40000 应付债券——债券溢价 20000 贷：应付债券——应计利息 60000 (2)B公司的会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(面值) 400000
(应计利息) 12000(400000×6％÷2) (溢价) 2800 投资收益 2000 贷：银行存款 442000 借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 12000 贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 5600(28000÷5) 投资收益 6400 (3)合并会计报表的抵销会计分录：
借：应付债券 440000(1100000×40％) 合并价差 6400 贷：长期债权投资 446400
⑤1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元＝8．35元人民币 ⑥1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元＝8．35元人民币。 要求：①编制该企业1月份外币业务的会计分录
②计算1月份的汇兑损益并进行账务处理；(答案中金额单位用万元表示) 解：(1)编制1月份外币业务的会计分录 ①1月5日：
借：应收账款 166(20×8．3) 贷：主营业务收入 166 ②1月10日：
借：银行存款 149．4(18×8．3) 贷：短期借款 149．4 ③1月12日：
借：物资采购 182．6(22×8．3) 贷：银行存款 182．6 ④1月18日：
借：物资采购 133．6(16×8．35) 贷：应付账款 133．6 ⑤1月20日：
借：银行存款 83．5(10×8．35) 贷：应收账款 83．5 ⑥1月31日：
借：短期借款 150．3(18×8．35) 贷：银行存款 150．3 (2)计算1月份的汇兑损益：
①应收账款账户的汇兑损益：
20×8．35—[(10×8．4+20×8．3)—10×8．35]＝0．5(万元)
②应付账款账户的汇兑损益
21×8．35—(5×8．4+16×8．35)＝—0．25(万元) ③银行存款账户的汇兑损益
8×8．35—[(20×8．4+18×8．3+10×8．35)—(22×8．3+18×8．35)]＝—1．2(万元) ④短期借款账户的汇兑损益： 18×8．35—18×8．3＝0．9
一月份汇兑损益＝0．5+O．25一1．2—0．9＝—1．35(万元) 借：应收账款 0．5 应付账款 0．25 财务费用 1．35 贷：银行存款 1．2 短期借款 0．9
17．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100006元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：为承租人(甲公司)进行会计处理。
解： 承租人(甲公司)的账务处理 (1)2001年1月1日 借：其他应付款 2800000 贷：银行存款 2800000 (2)2001年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 100000 其他应付款 505000
(3)对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上(2)的会计分录。
(4)2006年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 330000 其他应付款 275000
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