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会计准则建设是市场经济发展的客观需要，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在一定的差异。会计是社会经济发展的产物。纵观会计发展的历史进程，不难发现客观环境因素对会计发展所起的决定作用。每个国家的会计模式在一定程度上反映了该国特有的历史、文化、社会等方面的国家的、民族的特色。会计模式是会计实践的反映，是按一定会计特征对会计系统内诸要素所进行的抽象化、典型化的综合描述。其构成内容主要包括会计管理体制、会计规范的制定和实施、会计信息披露制度、会计监督体系以及其他与会计管理活动有关的各个方面。在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。本文的目的是从中美的会计环境着手，研究会计环境对会计准则的制定的影响。
1 会计环境概述
世界各国的会计模式千差万别，因此，“如果走向极端的话，比较会计将会成为考察文化背景和会计实务中细微差别的无尽无休的工作„„”。因此对会计模式的分类一般是在具有相同会计模式的国家集群之间进行比较。按照不同的划分方法，世界各国的会计模式可以有不同的划分结果。如按照企业经营及会计发展的环境特征进行划分，可以分为以瑞典为代表的宏观经济模式，以荷兰为代表的微观经济模式，以英、美为代表的独立发展的会计模式，以法国和一些原社会主义国家为代表的统一会计模式；按照影响范围进行划分，可以分为英国模式，美国模式，法国、西班牙、意大利模式，德国、荷兰模式，原苏联模式；同样按照影响范围划分，还可以分为英美模式，大陆模式，南美模式；按照不同的市场经济体制划分，一般可以分为以日本、韩国为代表的政府主导型市场经济会计模式，以法国、瑞典为代表的有计划的资本主义市场经济会计模式，以原苏联、东欧诸国为代表的转轨型市场经济会计模式，以德国为代表的社会市场经济会计模式，以美国为代表的充分竞争性市场经济会计模式，以我国、越南等国为代表的社会主义市场经济会计模式等六种。
从大的方面来讲，这些会计模式又可分概括为两大类：一类是以美国为典型代表的以会计职业界自我管理为主的会计模式，简称民间自主型模式；另一类是以法、德等国为代表的以行政立法管理为主的会计模式，简称集中立法型模式，由于这种模式多为欧洲大陆国家所采用，因此也可叫欧洲会计模式。我国目前正在形成的会计模式从总体上看，也属于立法集中型模式的范畴。 为什么世界上会形成这么多不同的会计模式呢？这是由不同的会计环境所决定的。
所谓会计环境，是指影响和制约会计发展的各种因素的总和。它包括宏观环境和微观环境（企
业环境）两个方面。前者主要包括政治、经济、法律、科教、自然、人文环境等。其中经济环境、法律环境和人文环境对会计的影响最为显著。宏观环境属于系统性的影响因素，对所有主体的会计和会计的所有方面都会产生影响；后者主要包括企业管理体制、企业组织形式、企业生产经营规模、企业经营目标和方针、企业内部管理水平、企业领导和职工的会计意识等。一般所谓的会计环境主要指外部宏观大环境。人文环境也称社会文化环境，作为会计宏观环境的一个重要方面，它是指一个国家或地区业已形成的社会秩序和公众长期积淀的传统思维习惯、价值观念、行为方式以及人们对经济、会计的传统态度和看法等因素。
2影响中美会计准则的宏观环境比较
2.1中美经济环境比较
经济因素是影响会计准则的根本因素，因为会计的产生是源于商品经济的发展，所以会计准则根据经济发展做出适应性的调整。经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅直接影响会计准则，且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。
经济环境是指经济体制、经济发展水平、物价变动水平、金融、证券市场发育及完善程度等具体因素的总和。它是影响会计发展的主要因素。 一个国家的经济体制主要由所有制、宏观调控程度，经济类型，企业组织形式等基本要素组成。一个国家处于何种经济体制就必须建立与之相配套的会计模式。故而，经济体制的变革势必导致会计的变革。经济发展水平的高低对会计理论和会计实务的发展产生重大影响。经济发展水平越低，经济业务和会计实务就越简单，会计理论所要解释的问题就少；反之，经济发展水平越高，经济业务和会计实务就越复杂，会计理论所要解释的问题就多。一般地讲，经济发展水平越高，会计的认识就越科学，会计各方面的工作就越完善。
物价变动也会对会计发展产生影响。在持续通货膨胀时期，历史成本计量的局限性表现在： 财务报表信息可靠性降低；高估企业收益；折旧不能为重置资产提供足够资金。 金融、证券市场处于初期阶段，发育不充分，对会计信息的披露较弱，会计目标主要是政府及其有关服务部门。金融、证券市场发育完善后，则对会计信息的披露要求较高，会计目标是广大投资者和债权人。
2.1.1 美国
美国具有高度发达的现代市场经济，其劳动生产率、国内生产总之和对外贸易额均居世界首位，有较为完善的宏观经济调控体制。而美国的会计制度本身是经济发展的产物，能规范经济的发展进
程。
美国自然资源丰富。煤、石油、天然气、铁矿石、钾盐、磷酸盐、硫磺等矿物储量均居世界前列。探明煤储量35,966亿吨。探明原油储量270亿桶。探明天然气储量56,034亿立方米。森林面积约44亿亩，覆盖率达33%。
美国的工农业生产门类齐全，集约化程度高，经济发展水平居世界领先地位，国名经济总值占世界首位。汽车工业和建筑业在产业中占有重要地位，为美国经济的两大支柱。近年来，在信息、生物等领域科技进步的推动下，美国产业转型加快，劳动密集型产业进一步被淘汰或转移到国外。与此同时，信息等高科技产业发展迅速，产品更新换代日益加快，利用高科技改造传统产业也取得进步。主要的工业产品有汽车、航空设备、计算机、电子和通讯设备、钢铁、石油产品、化肥、水泥、塑料及新闻纸、机械等。农业高度发达，机械化程度高，主要农产品有小麦、玉米、大豆等均占世界领先水平。粮食总产量占世界的1/5。美国是世界上最大的商品和服务贸易国。美国主要出口国和地区依次为：加拿大、欧盟、墨西哥、日本、中国。主要进口国和地区依次为：加拿大、欧盟、日本、墨西哥、中国。2001年国内生产总值（GDP）：102081亿美元（按时价计算），人均国内生产总值：35843美元（按时价计算）。
美国工业以技术先进、门类齐全、资源丰富、生产实力雄厚、劳动生产率高而著称于世。第二次世界大战后，美国工业生长取得巨大进展，工业设备能力与生产规模都大大超过世界其他国家，成为世界上最大的工业国家。
美国有五个全国性的股票交易市场。公司无论大小，在投资银行的支持下，均有上市融资的机会。美国没有货币管制，美元进出美国自由，且政策鼓励外国公司参与投资行为，成为世界金融之都；数量巨大、规模各异的基金、机构和个人投资者根据各自的要求和目的在不同的股市寻找不同的投资目标，为美国股市提供了世界上最庞大的资金基础，从而使美国股市的交投十分活跃，融资及并购活动频繁；上市公司可随时发行新股融资。发行时间与频率没有限制，通常由董事会决定，并向证券监管部门上报。通常如果监管部门在20天内没有回复，则上报材料自动生效。如监管部门提出问题，则回答其问题。通常监管部门有30天的必须答复时间下限。当公司股票价格达到5美元以上时，上市公司股东通常可将其持有的股票拿到银行抵押，直接获得现金贷款。上市公司还可以向公众发行债券融资。
2.1.2 中国
中国是社会主义国家，从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济，都坚持以公有制为主体，公有制对中国会计发展的影响是非常深远的。四十多年以来，中国的会计核算一直是为了
满足计划经济和国家所有制的要求，这些决定了中国的会计必然首先以国家、政府作为会计信息的第一需求者，因此，财务报告主要是为了报送各级政府机关，满足国家各级政府汇总之用，基本上是从国家的需要出发来设计报告格式和内容，并不注重体现企业自身的规律。
以1978年党的十一届三中全会为标志，我国进入了改革开放的历史新时期。30年来，中国共产党团结带领全国各族人民，坚定不移地推进体制改革，毫不动摇地促进对外开放，取得了社会主义现代化建设的举世瞩目的巨大辉煌成就，实现了人民生活由温饱不足向总体小康的历史性跨越，赢得了我国在国际经济社会影响力和地位的空前提高，中国经济社会的面貌从此发生了历史性的变化。
1978年，我国国内生产总值只有3645亿元，在世界主要国家中位居第10位。人均国民总收入仅190美元，位居全世界最不发达的低收入国家行列。改革开放的推进，不断为发展注入生机和活力，我国经济迅速走上快速发展的轨道。30年间经济实现世界少有的年均9.8%的增长速度。改革开放初期，党和政府按照改革开放的总体要求，确立了“三步走”的伟大战略目标。为实现这一目标，全国人民以一往无前的精神，奋发图强，开拓进取，1987年提前3年实现国民生产总值比1980年翻一番的第一步战略目标，1995年实现再翻一番的第二步战略目标，提前5年进入实现第三步战略目标的新的发展阶段。在实现“三步走”伟大战略目标的进程中，国民经济实现快速增长。1979-2007年，国内生产总值年均实际增长9.8%，不仅明显高于1953-1978年平均增长6.1%的速度，而且也大大高于同期世界经济年平均增长3.0%的速度。与日本经济起飞阶段国内生产总值年平均增长9.2%和韩国经济起飞阶段国内生产总值年均增长8.5％不相上下。
经济总量连上几个大的标志性台阶。经济的快速增长使经济总量呈现加速扩张态势。国内生产总值由1978年的3645亿元迅速跃升至2007年的249530亿元。其中，从1978年上升到1986年的1万亿元用了8年时间，上升到1991年的2万亿元用了5年时间，此后10年到2001年平均每年上升近1万亿元，2001年超过10万亿元大关，2002-2006年进入高速增长期，平均每年上升2万亿元，2006年超过20万亿元，在此基础上，2007年一年又增加3.76万亿元。
经济总量居世界位次稳步提升。经济总量的加速扩张大大缩小了我国与世界主要发达国家的差距。30年来，我国国内生产总值居世界的位次由1978年第10位上升到目前的第4位，仅次于美国、日本和德国。根据国际货币基金组织统计，折合成美元，我国2007年国内生产总值为32801亿美元，相当于美国的23.7%，日本的74.9%，德国的99.5%，分别比1978年提高17.2、59.7和78.9个百分点。与此同时，经济总量占世界经济的份额也有明显上升，1978年为1.8%，2007年提高到6.0%。
人均国内生产总值成倍增加。人均国内生产总值在由1978年的381元上升到1987年的1112元后，1992年达到2311元，2003年超过万元大关，达到10542元，到2007年又迅速攀升至18934元，扣除价格因素，2007年比1978年增长近10倍，年均增长8.6%。人均国民总收入也实现同步快速增长，由1978年的190美元上升至2007年的2360美元。按照世界银行的划分标准，我国已经由低收入国家跃升至世界中等偏下收入国家行列，对于我国这样一个经济发展起点低、人口基数庞大的国家，能够取得这样的进步，确实是一个了不起的成绩。
经过20年的发展，中国资本市场从无到有，从小到大完成了两级跳。目前，中国资本市场已拥有A股、B股、中小企业板、创业板、期货、黄金、外汇等多个交易市场，拥有股票、债券、期货等多个交易品种，拥有上市公司1800家，证券投资者开户数接近1.5亿户。
著名经济学家、全国人大原副委员长成思危指出：第一，资本强国建设是经济强国建设的客观要求，放眼国际，现代经济强国无不有一个资本市场支持。纵览30年的改革发展史，很难想象如果没有资本市场，企业改革会怎样。投融资体制改革怎样，中国经济又会怎样。第二，资本强国建设要善于借鉴以往的经验，正确处理好九大关系，虚拟经济与实体经济的关系，投资者与融资者、国际经济与国内经济的关系、证券市场与宏观大局的关系、创新与风险控制关系、监管与自律的关系、发展机构投资者与保护中小投资者权益的关系等。第三，证券市场推动技术创新，促进产业转型和经济发展方式转变上大有可为。当前中国经济发展正处在重要的关键阶段，促进技术创新，促进经济转型是现实的发展需要也是难得的投资机遇。资本市场应该可以发挥积极的作用。中国风险投资前景无限。
十一届三中全会以来，中国会计教育无论在数量或质量上都有极大的发展。会计人员水平的提高对会计工作产生了十分重要的影响也影响了会计在经济发展中作用的发挥。就对财务会计报告的影响来说，在教育水平较低的国家，会计人员的整体工作水平和能力不可能很高，会计人员编制的财务会计报告相对简单，财务会计报告所提供信息的真实性、可靠性也会受到很大的影响；在教育水平较高的国家，会计人员素质较高，能够采用比较复杂的会计方法和技术，财务报告制度和报告形式也会相对完善，所反映会计信息的真实可靠性也会相
应地提高。
会计环境因素对财务会计报告的影响是深远的。随着中国社会主义市场经济的不断完善，随着知识经济时代的到来，我们应当加强财务会计报告的理论与实践的研究、探讨，进一步完善财务会计报告的内容和结构，不断改变财务会计报告的形式，以便推进财务信息的正确加工和公允呈报，为企业信息使用者准确理解和有效运用财务会计信息提供条件。
2.2中美政治环境比较
政党是近现代民主政治的产物。政党是一个国家与社会的政治权力核心，是政治制度的实际操作者，也代民主政治的主导力量，具有明显的民主政治功能。民主政治是参与政治，政治参与是民主政治的必然要求，但民众对政治参与考的是代议制民主形式。那么在此要求上，西方的政党，主要是资产阶级政党，在议会中产生。然后，随着社会的发展，政党走向社会，并刺激议会外的集团或阶级，从而建立更多的政党。政党是在社会中形成和发展起来的，控制国家政权是其首要目的。马克思主义者就认为，政党就是代表一定阶级、阶层或集团根本利益的一部分积极分子，为了通过执掌或参与国家权力，以实现其政治理想而结合成部分，又是一定阶级从事斗争的组织者和指挥者。政党制度就是指制度化了的政党执掌，参与国家权力以及由此形成的政党关系的模式。那么政党为控制国家政权，它应具备什么功能。
一个国家的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育，任何有损于政治制度、国家利益、社会安定的会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育等都必然会招致政府行政、法律等的强制干预和严厉惩处。一国的政策措施也对会计产生一定的影响。政治环境因素不一样，各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭。
会计的发展也要受国家所采用的法律模式的影响。在大陆法系国家通常以法律形式对其会计准则、会计工作程序、会计核算方法等进行规范．会计实务受公司法、税法、会计法、商法等法律的约束，政府在会计立法上作用明显。海洋法系国家，会计规范由民间职业团体制定，政府很少干预。会计实务受民间职业团体制定的会计准则的约束，会计规范较为灵活。另外，一个国定法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接 o9影响到会计信息质量的高低。
2.2.1美国政治制度
在二百年前，制定的美国宪法规定了奉行至今的政治制度。美国政治制度的理论基础是“天赋人权”学说和“三权分立”原则。政治制度的具体内容包括，议会制度，选举制度，司法制度，政府制度，公务员制度和政党制度等；标榜“人民民主”，以代议制为民主的主要形式；政权体制实
行分权制衡和法治原则。政党制有着美国“第二宪法”的美誉，可见政党在美国的政治生活中地位之高。
在美国19世纪时，随着选民人数的大量增加，需要一种手段来动员广大选民。为完成这一至关重要的任务，政党遂应运而生。美国宪法虽然没有明确规定政党的地位和作用，但政党在美国政治生活中发挥了重要作用。美国政党是基于不同的利益需求及由此产生的政策不同而形成的，在不同的历史时期有着不同的发展阶段。“共和党”和“民主党”为名称的两大政党固定下来后，沿袭至今，“两党制”成为美国政党制度的最重要的特征，美国的两大政党在长达近150年的时间里，互相竞争，不时交替执政，其他小党无法望其项背。美国政党的特点有，（1）稳定的两党制。美国历史虽然出现过第三政党的竞争，但仅是昙花一现，都无法撼动两大党轮流执政的格局；（2）政党组织松散，没有严密的组织和纪律。美国政党，即便是全国性的政党也并不是一个统一的组织，各部分之间彼此独立、互不隶属；此外，政党领袖对同党人士没有直接发号施令的权力，也没有对违纪犯规的本党人士进行纪律处分的权力；（3）没有明确的党政思想。在美国,政党都是选举型的,政党奋斗的目标就是为了在选举中获胜从而能够掌握国家政权。为此，政党为迎合民众口味，政党适时调整党政思想。
2.2.2中国政治制度
中国政治制度是指1949年10月中华人民共和国成立以来，在中国大陆实行的，规范中华人民共和国国家政权、政府制度、国家与社会关系等一系列根本问题的法律、体制、规则和惯例。我国现代政治制度主要包括人民代表大会制度，民族区域自治制度，基层群众自治制度及中国共产党领导下的多党合作和政治协商制度。
2.3中美法律环境比较
法律因素成为影响会计准则的重要因素，许多国家的政府都通过立法不同程度地对会计准则的订制和实施施加影响，会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。在成文法系的国家里，会计一般收到政府的直接干预，会计职业界民间组织的作用相对较小，会计规范非常强调系统、完整和逻辑性，我也会计报告强调“合法性”和“正确性”；在判例法系国家，法律对会计的约束是宏观的，会计准则的规范一般也是由民间组织来完成，准则强调“真实与公允”原则。
目前，世界各国沿用的法律体系基本上可分为二类：大陆法系和英美法系。中国内地采用的是大陆法系。大陆法系又称罗马法系、民法法系、法典法系或罗马日耳曼法系，是承袭古罗马法的传统，仿照《法国民法典》和《德国民法典》的样式而建立起来的法律制度。欧洲大陆上的法、德、
意、荷兰、西班牙、葡萄牙等国和拉丁美洲、亚洲的许多国家的法律都属于大陆法系。香港和英联邦国家采用的是英美法系、英美法系又称英国法系、普通法系或判例法系。
两大法系的主要差异有：
第一，法律渊源不同。大陆法系是成文法系，其法律以成文法即制定法的方式存在，它的法律渊源包括立法机关制定的各种规范性法律文件、行政机关颁布的各种行政 法规以及本车参加的国际条约，但不包括司法判例。英美法系的法律渊源既包括各种制定法，也包括判例，而且，判例所构成的判例法在整个法律体系中占有非常重要的地位。
第二，法律结构不同。大陆法系承袭古代罗马法的传统，习惯于用法典的形式对某一法律部门所饮食的规范做统一的系统规定，法典构成了法律体系结构的主干。英美法系很少制定法典，习惯用单行法的形式对某一类问题做专门的规定，因而，其法律体系在结构上是以单行法和判例法为主干而发扬起来的。
第三，法官的权限不同。大陆法系强调法官只能援用成文法中的规定来审判案件，法官对成文法的解释也需受成文法本身的严格限制，故法官只能适用法律而不能创造法律。英美法系的法官既可以援用成文法也可以援用已有的判例来审判案件，而且，也可以在一定的条件下运用法律解释和法律推理的技术创造新的判例，从而，法官不仅适用法律，也在一定的范围内创造法律。
第四，诉讼程序不同。大陆法系的诉讼程序以法官为重心，突出法官职能，具有纠问程序的特点，而且，多由法官和陪审员共同组成法庭来审判案件。英美法系的诉讼程序以原告、被告及其辩护人和代理人为重心，法官只是双方争论的 “仲裁人”而不能参与争论，与这种对抗式（也称抗辩式）程序同时存在的是陪审团制度，陪审团主要负责做出事实上的结论和法律上的基本结论（如有罪或无罪），法官负责做出法律上的具体结论，即判决。此外，两大法系在法律分类、法律术语、法学教育、司法人员录用和司法体制等方面，也有许多不同之处。
一个国家民众的法律意识对会计的影响也十分巨大。美国等西方国家都强调法治，民众一般都有很强的法律意识，习惯于依法办事。会计往往也是如此，会计规范制度比较完善，会计工作质量往往较高，会计的作用能得到充分发挥，从而使会计理论和实务的发展水平均处在世界前列。而我国由于长期受封建传统思想观念的影响，强调人治，民众的整体法律意识相对较差。因此会计工作中无法可依、有法不依、执法不严、违法不究的现象比比皆是，会计工作秩序较为混乱，会计信息失真问题至今仍较为严重，会计规范制度的完善也因之受到阻碍。
会计准则是会计实践的经验总结，是会计工作的指导和规范。纵观会计准则的发展历程，美、英等西方国家会计准则已有几十年的历史，国际会计准则也有近30年的历史。我国会计准则建设起
步较晚，1992年颁布《企业会计准则》，1997年颁布第一个具体会计准则，到目前为止，共颁布了16项具体会计准则。建立我国的会计准则体系，是一项复杂的系统工程，如何借鉴有代表性国家和国际会计准则的建设经验，做到博采众长，事关我国会计准则的质量和效率。本文拟通过对我国会计准则与美、英等国和国际会计准则的比较研究，指出它们的相同、相似和相异之处，说明其原因，提出对我国会计准则建设可资借鉴的一般性结论。
2.3.1美国会计法规体系特点
美国会计法规体系主要内容有规范会计法律、规范会计核算行为的会计准则、会计社会团体对相关人员提出的行业规范这三个层次。各单位或公司内部都定有不同形式、不同内容的会计规章制度，但它不能违反会计法规，也并不构成会计法规体系的内容。
会计法律：美国设有专门的会计法，只是在联邦立法和州立法有关法律仲对会计问题做出相应规定。国内对会计产生影响的法律是《1933年证券法》、《1934年证券交易法》等，其对会计信息的披露、保存会计记录等作出相应规定。
会计准则：美国的会计准则共分两大类，即规范公司会计行为的企业会计准则（公认会计准则）和规范政府及非营利组织会计行为的会计准则
行业规范：指各种会计职业团体制定、旨在规范团体内部人员和业务的规章。行业规范实际带有准法规性质，如美国管理会计师协会的管理会计史考试和后期教育制度等。
2.3.2 中国会计法规体系特点
中国会计法规体系，按制定机关不同可分成三个组成部分：全国人民代表大会及其常务委员会制定的会计法律；国务院或各省、自治区和直辖市人民代表大会及其常务委员会制定的会计行政法规；会计准则和国务院各主管部门或省、自治区和直辖市人民政府制定的会计行政规章制度。
会计法律：作为会计制度体系的最高层次，《会计法》对会计行政法规、会计行政规章制度等起决定作用。其他会计行政法规和会计制度不能与之相抵触。中国会计法律有两种形式：专门规范会计行为的法律，如《会计法》和《注册会计师法》；会计相关法律，即其他会计法律中与会计相关的法律法规，如《公司法》、《经济合同法》、《税收征管法》等法律中的许多有关条款。
会计行政法规：作为会计行为规范，内容上多属于对会计法律的具体化，因而具有较强的操作性。
会计准则与会计行政规章制度：我国会计准则由企业会计准则（基本会计准则）与具体会计准则两部分构成。
行业会计制度：作为用来衡量和知道特定行业会计核算的具体会计规范，指由国务院下属的主管部门颁发施行的会计行政规章制度。
2.3.3中美会计法规体系异同比较
相似处：
中国会计准则的制定受美国影响较大。会计准则在会计法规体系中占据相当重要的地位。世界上率先实行会计准则的国家是美国，对世界各国会计产生着深远的影响。1988年10月财政部会计事务管理司专门成立会计准则课题组，标志着我国也进入会计准则的制定和实施行列。会计准则课题组构成人员中包括美国专家。会计准则在很多方面呈现着“美国化”取向。
中美两国会计法规制度与税法之间都具有差异性。尽管长期的计划经济管理体制导致我国的会计法规制度总体上服从于税法，但随着市场经济体制逐步确立，建立单独税务会计的呼声越来越高。即便是现在，会计法规制度与现行税法在某些规定上也存在着差异，在纳税时必须进行调整。
差异处：
在法律层次上，美国没有单独会计法，《证券交易法》是对会计实务影响最大的法律，对此美国的税法对某些会计问题也作了规定；而中国有单独的《会计法》对有关会计内容进行法律规定，且《会计法》是制定一切会计法规制度的母法，《公司法》等其他法律虽然也有少量会计规定，但处于附属地位。
在会计准则和制度层次上，美国有相当完善全面的会计准则体系。截止2004年12月FASB已正式公布153个会计准则，内容涉及非货币交易、不动产处理、股票期权等。企事业单位办理会计实务主要是按会计准则规定进行。而我国会计准则制定尚处于初级阶段，目前是准则与制度并行，企事业单位办理会计实务既要符合会计准则有关规定，又要遵照会计制度。
2.4中美教育环境比较
会计是一种社会与技术相互影响的行为，牵涉到人和科技技术两方面，不能摆脱社会文化的影响，文化是影响会计准则的重要因素；教育因素影响会计准则的制定和实施。只有普通教育和会计专业教育达到相当水平，才能涉及拟定与现代发展的市场经济相适应的会计准则，并使之顺利付诸实施。
教育作为各国可持续发展战略的基础，成为全球倍加关注的焦点。教育改革的关键，莫过于教育管理体制的重组和优化。在我国,把握好这一关键的一个视角，就是总结教育发达的国家在教育管理体制发展过程中的经验教训，为我国教育管理体制改革提供借鉴。而美国拥有世界上最好的教育
体系。目前世界上70%的诺贝尔奖获得者在美国的大学供职。根据另一项调查，全球大约30%的科学和工程类论文以及44%的最常被援引的论文出自美国的大学。
而教育影响人们对会计的认识和理解，影响会计的社会地位；决定会计工作者的素质，影响会计社会作用的发挥；影响会计理论研究方法及会计的基本思想；影响会计工作的物质条件和基础，决定高新技术及先进设备在会计工作中的运用及运用效果。
2.4.1中美教育管理体制的比较
教育管理体制是一个庞大的体系，既包括中央和地方政府的教育行政机构，又包括各级政府其它职能部门中承担教育管理职能的机构，其核心是各级教育行政职能结构。
中国：
根据我国宪法，最高教育立法机关为全国人民代表大会及其常务委员会，国务院有权“领导和管理教育、科学、文化、卫生、体育和计划生育工作”。国家教育部是国务院主管全国教育工作的职能部门，负责掌握教育的大政方针，统筹规划教育事业的发展；指导、组织和协调各地、各部门有关教育的工作；统一部署和指导教育改革，努力提高劳动者的素质，培养德智体全面发展的各类人才。
美国：
在美国，教育权为各州所拥有，最高教育立法机关为各州议会，决定重要的教育运作事项，其中包括：州教育委员会成员的产生；规定各级各类学生的入学条件、课程设置和教育年限；审核州内教育预算等事项。基本上取得州内教育的主导权，并推行其既定政策的机关为州教育委员会与州教育厅。而美国联邦教育部迟至一九七九年才成立，主要负责：分配和管理联邦补助的教育经费；搜集全国教育类数据，提供信息服务和开展教育研究。联邦教育部的设立并不减少州、地方所拥有的职权，在教育人事、课程、与经费权上联邦教育部拥有的权限极低，主要处在辅导和建议的地位上。
2.4.2 中美教育理念差异
美国教育鼓励学生独立精神和创造精神，而中国则更多是强调统一和服从，创造力水平的差异不言而喻。曾就读于美国中学的北京女孩张弛谈到中美两国学习差异时说：“我们每节课都有自己动手或参与的机会。在美国，老师最重视的是学生在课堂上的实际参与，每节课由学生来参与的时间通常都要超过一半。除了课堂互动外，每门课程经过一个小单元后，都会要求同学进行演讲。每个同学都要自己动手准备一份电子幻灯片，用3～5分钟在所有同学面前讲出自己的观点。我现在也不知道美国的这种教育到底能教会我们什么，但是我觉得，我身边的同学个个都是‘人物’，对什么事
情都能头头是道地说上两句，而且很自信，对什么事情都不发怵。”
把课堂当作游戏场所，在美国学校是非常普遍的现象。美国的老师、家长、孩子，总是避免把学校当作一个严肃的工作场所，常常别出心裁的把学习设计成轻松的游戏，营造一种轻松愉快的学习氛围，在玩玩乐乐的游戏中激发学生的创新意识，点燃学生智慧的火花。例如，美国学校讲动物课，老师就组织班级去逛动物园。讲到海洋，就带班级学生到海边沙滩玩一天。学太阳系九大行星，就跑到美国太空总署去看飞船。
而我们的课堂往往强调所谓的课堂纪律，决不允许“乱堂”现象发生，否则教师就会被认为缺乏驾驭课堂的能力，是“不合格”“不称职”的表现。因此教师强调师道尊严，讲课时往往板起一副威严的面孔，要求学生要全神贯注、聚精会神不容许有任何讲话声，学生“接下语”被上纲上线定性为故意违反课堂纪律，并给以严惩。本该是生机勃勃的学堂，却异化成了死气沉沉的“教堂”，甚至让孩子觉得是身处灵堂。在这种沉闷、压抑的氛围中，朝气蓬勃的孩子们被培养成了没有思想、没有个性的“乖孩子”“好学生”。
2.5中美人文环境比较
文化是对会计模式影响较大的因素，在会计模式的确定过程中，除了科学性、技术性的问题外，还必须考虑文化因素。在行业管理、会计制度与准则的制定和实施等问题上，如果不考虑各国文化的不同，一味引进、模仿，必将因为文化的不相容而搁浅。比如会计行业管理，如果我国照搬美国式行业自律，很可能因会计协会缺乏权威而导致会计行业的混乱。对文化中的一些不良影响的限制。文化对会计体系存在强烈影响，而其中一些影响是不良的。比如我国文化中的强避免不确定性，导致会计信息披露中过度的保密倾向使债权人、股东、政府等相关主体对会计信息的要求难以满足，并且使企业会计活动缺少广泛的监督，这又在一定程度上助长了我国会计信息系统的失真。对于这类不良影响，在会计制度设计与准则制定中要充分考虑，积极解决。
在会计国际协调过程中，文化因素将扮演消极角色，各国很可能以文化差异为理由要求保留自己的一套，拒绝国际化的要求。当然，在这个过程中也要警防一些国家以国际化为名，不顾其他国家的文化差异，强行推行自己的会计模式，这就为我们提出怎样保持会计国际化与各国文化差异相适度的问题。
随着世界经济一体化的推进，会计国际化趋势日益明显，各国的会计程序与方法，会计制度逐渐一致，在这种情况下，如何保持各国会计特色？这种特色又体现在哪些方面？笔者认为，文化在会计领域的延伸——即会计文化应当是各国会计特色的一个重要方面。比如我国，以传统文化和社会主义为基础构建的会计文化必然成为具有中国特色的会计体系的重要组成部分。这种会计文化上
的特色，并不影响会计国际化进程，还会为各国的会计特色抹上亮丽的一笔。
2.5.1 美国人文环境对会计的影响
美国是一个崇尚个人主义的国家，尊重个性，强调个性的发展，社会结构松散，呈“横向联系型”状态；人与人之间强调平等，社会权距较小，人们在家庭和机构中皆力争权力均衡；民众对不确定、不明朗因素反应较弱，善于接受新生事物和有差异的因素，敢于创新；是一个典型的“阳刚”的社会，人们注重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功。在这样的人文背景下，美国会计模式呈现出以下特征：（1）在会计管理体制上，强调专业导向、行业自律，较少依赖法律和政策，政府在会计管理上的作用有限；（2）在会计准则的制定和实施上，强调制定会计准则的主体以民间职业团体为主，会计准则注重灵活性、可选择性；（3）在会计职业上，会计人员的专业水平高，会计职业的社会地位也高，具有较强的权威性；（4）在会计信息披露上，倾向于透明、公开，强调会计信息的公允性和决策相关性；（5）在会计处理方法上，强调真实反映和会计人员的专业判断，会计处理偏向乐观，并不断创新，保守程度较低。
2.5.2中国人文环境对会计的影响
我国从古至今不是一个崇尚个人主义的国家，一向推崇国家、民族、集体利益高于一切，强调社会价值的实现，集体主义观念深入人心；由于长期受封建传统思想的影响，民众对上下等级、长幼排序更是泰然视之，社会的权距较大，人们对现存社会秩序容易接纳；人们对不确定、不明朗因素反应较强烈，习惯于按规范行事，讲究中庸之道，不易接受新生事物，冒险精神较差，思想观念偏向于传统、保守；也不象美国社会那样偏重“阳刚”，强调“饿死事小，失节事大”，追求精神胜利和精神享受。与此相应，虽然我国改革开放以来，会计模式已经在与国际接轨的道路上迈出了巨大步伐，对美国的会计模式也已有所借鉴和融合，但仍呈现出以下明显特征：（1）在会计管理体制上，强调立法管理和行政管理，虽然认为民间职业团体也有参与管理会计工作的必要，但主要是政府出面以法律、政策等形式统一管理会计工作；（2）在制定会计规范时总力求使各种会计主体的会计程序和方法偏向统一，并力求会计规范的完备化和法制化，强调会计规范的指令性和强制性；
（3）在会计职业上，民间会计团体的规模和力量都很弱小，会计职业的社会地位至今仍较低，会计人员的权威性不足，会计工作秩序仍较乱，会计工作的质量也还不高；（4）在信息披露上，偏向于适当揭示，不够透明和公开；（5）在会计处理方法上，强调统一性，会计人员习惯于遵守明文规定，不象美国那样提倡个人专业判断和灵活处理。并采取较保守的态度，严格遵循历史成本原则。这样的会计模式应该说是符合我国目前的人文环境和总体会计环境的，是符合我国社会主义市场经济体制的要求的，具有中国特色。与会计环境迥异的美国会计模式相比，差异十分明显。
3 完善我国会计准则的思路及对策
3.1 关于我国现在的会计准则
中国经济体制改革与发展的历程也是中国会计标准改革与发展的历程。会计标准的制定必然与经济体制改革，法律法规的不断完善、资本市场的信息需求同步发展，并且随着需求的变化而不断修正和完善。中国的会计标准正是在这一过程中逐渐建立起来的，并且把为会计信息使用者提供有用的会计信息作为中国会计标准制定者的目标始终贯穿会计改革与发展的全过程。
在计划经济体制下，国家是企业唯一的投资者，会计必然为国家进行宏观管理和决策提供有用的信息，这成为会计标准制定者的主要任务；随着中国投资体制的改革，国家对国有企业从拨款改为贷款，会计为国家宏观管理提供有用信息的同时。向债权人（国有银行）提供有关企业偿债能力等方面的有用信息，成为会计标准制定者需要考虑的又一个方面；随着国家与企业之间分配关系的不断调整，利改税、税利分流。工效挂钩等政策的实施，为分离国家作为投资者和社会管理者双重职能，反映其与企业之间的分配关系，为国家（社会管理者）、投资者、债权人（银行），税务部门等提供决策有用的信息，成为会计标准制定者的首要目标。
随着市场经济的建立与发展，企业投资主体的多元化，投资者要求资本保全的呼声越来越高；同时，为了向社会公众（包括外国投资者和债权人）提供可理解的通用会计信息，转变所有企业会计核算模式，满足不同信息需求者对会计信息的要求，成为会计标准制定需要解决的问题。为此，中国会计标准制定者于1993年进行了大规模的会计制度改革，企业会计准则（基本准则）和企业会计制度（13个行业会计制度）发布并实施，奠定了会计信息向市场化需求的方向发展的基础。
随着中国资本市场的发展，信息透明度提到了议事日程，要求上市公司要提高会计信息透明度、提升会计信息有用性，日益成为资本市场监管者，投资者迫切需要解决的问题。为此，中国会计标准制定者将满足资本市场信息使用者对会计信息的需要，作为制定会计标准的主要目标。1997年发布了第一个具体会计准则，《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，以及1998年发布并实施了《股份有限公司会计制度》、《企业会计准则——收入》等7项具体会计准则。
3.2 关于完善我国会计准则的思考
时值今日，我国虽然已经初步建立了企业会计标准体系，但是，我们仍然面临诸多尚待进一步解决的问题。
3.2.1 会计标准的建立与完善
随着会计国际协调进一步推进，世界各国对相同交易或事项采用同一会计标准共识的逐步形成。各国都为本国利益积极参与国际会计协调，而中国也已融入国际会计协调之中，并正以积极的姿态
在各种场合发表我们对国际会计准则的意见以及采取积极的态度消除中国会计标准与国际会计准则的差异。但是，我们仍面临诸多难题，一是国际会计准则在不断的修订和完善过程中。例如，《国际财务报告准则第3号——企业合并》第二阶段对已发布的第3号准则又作了部分修正，如果我们与现有国际财务报告准则第3号协调制定发布了企业合并会计准则，国际会计准则在企业合并的第二阶段又作了修订后可能会出现新的差异。二是国际会计准则所规范的交易事项会计处理方法及理念与我国现有的社会实践存在某些不适应。第三，在与国际会计准则协调过程中。面临着正确理解国际会计准则的难题。国际会计准则有其制定的背景和准则体系的协调一致性，由于国际会计准则委员会除了正式发布的解释公告外，通常不对其准则进行个别解答，我们对其有理解和消化的过程。第四，在建立新的会计标准的同时，还要考虑现有会计标准与之协调。例如，企业合并会计处理方法如果区别共同控制和非共同控制下并采取不同的处理原则，这将会影响已发布的债务重组。非货币性交易、投资等相关准则。在建立和完善中国会计标准体系中不可避免地会遇到这些难题，我们必须要有足够的准备迎接挑战。为此，我们需要进一步处理好会计标准的建立与完善的关系，并采取积极和稳步推进的方式，做到在建立中完善，在完善中发展。
3.2.2 新兴业务的出现催生会计标准
改革开放和经济体制改革发展到今天，在外国资本流入的同时也带来了新兴业务，特别是中国加入世贸组织后，国内企业普遍面临着与国外企业竞争的新局面。国内企业在加强公司治理的同时，开拓市场、创新业务，迎接市场竞争的挑战，由此也对会计标准提出了新的需求。例如，资产证券化带来了金融资产转让的会计处理问题，一些金融企业在境外进行衍生产品交易，也同样带来了对金融资产的分类以及确认计量的需求。这些我们过去不熟悉的交易或事项的呈现，需要我们在学习的同时规范由此产生的会计问题，即，既要学习不熟悉的交易并能够熟练驾驭，又要有针对性地解决由此产生的会计处理问题，也是我们所面临的难题之一。
3.2.3 会计标准执行的有效性
通常而言，会计标准的制定仅涉及少部分人，而执行会计标准则涉及广大会计人员。注册会计师以及相关监管部门，会计标准的执行，特别是执行的有效性不仅仅是会计标准制定者需要关注的问题，而且也是会计信息使用者需要共同关注的问题。随着市场经济的发展，新型交易事项的不断涌现，会计标准不可能涵盖所有的交易事项，在很多情况下，需要对个别案例考虑其经济实质并根据会计原则作出判断，才可选择恰当的会计处理方法。会计职业判断的引入，给予会计标准的执行者提供了更大的空间，也在一定程度上影响了会计标准执行的有效性。
3.3积极探索会计准则建设与实施有效性的途径与方法
3.3.1 积极参与会计国际协调，在协调中建立和完善会计标准
一方面我们应当积极参与国际会计准则的制定或者适时发表我们的意见，使国际会计准则能够更多地考虑除发达市场经济国家以外的国家或地区的实际情况；另一方面，我们应当借鉴国际上已经成熟的经验和标准，在法律和经济环境适应的前提下对于相同交易或事项的会计处理尽量与国际会计准则保持一致，以减少制定和运用成本，为加速中国会计标准的建立与完善赢得时间。同时，在制定会计标准时应当考虑使用者的方便，尽量以简洁的语言。恰当的概括和表现形式、可理解的指引增加会计标准的可读性、可理解性和可实施性。
3.3.2 动员社会力量，共同为建立和完善中国的会计标准建设出谋划策
在会计准则建设中：（1）应当动员理论和实务界的专家积极参与，并为其出谋划策。（2）充分调动各地财政部门主管会计工作单位的积极性。（3）积极引导企业会计人员，注册会计师等实务工作者将其在实际工作中发现的新业务及时提供给会计标准制定机构，便于我们掌握并适时作出处理规定或者解释。
3.3.3利用各种途径，提升会计标准执行的有效性
对于会计准则的学习、理解有其渐进的过程，为此，除了制定和发布各项会计准则以及相关解释外，还需要：（1）通过各种杂志，报刊进行广泛宣传。（2）借助国家会计学院的力量，以各种案例教学。专题研讨等方式指引会计准则使用者正确理解和运用会计准则。（3）组织专家对典型案例进行剖析、研究，提出会计处理时应重点关注的要点，并通过各种方式{如会计准则委员会网站）公开专家讨论的意见，结论和理论依据等，以便广大实务工作者在遇到相同交易或事项时充分考虑专家的意见，建议以及采取恰当的会计处理方法。（4）加强监管，防止随意理解和运用会计准则，以提高会计标准实施的有效性。
4 结论
会计准则建设是市场经济发展的客观需要，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在一定的差异。会计是社会经济发展的产物。纵观会计发展的历史进程，不难发现客观环境因素对会计发展所起的决定作用。每个国家的会计模式在一定程度上反映了该国特有的历史、文化、社会等方面的国家的、民族的特色。会计模式是会计实践的反映，是按一定会计特征对会计系统内诸要素所进行的抽象化、典型化的综合描述。其构成内容主要包括会计管理体制、会计规范的制定和实施、会计信息披露制
度、会计监督体系以及其他与会计管理活动有关的各个方面。在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。
世界经济一体化进程的加快，国际会计协调以及我国经济的不断发展都为会计改革提供了良好的机遇，同时也带来了新的挑战。我国每次经济的发展变化，每项新型交易的出现，会计都适时地为其提供相应的会计标准，以满足不同信息使用者的需求。同时，中国的会计准则如何适应资本市场的发展，满足不同信息使用者的需求，如何适应中国企业到境外上市，减少筹资成本，也成为摆在我们面前的重大难题。如何面对机遇、迎接挑战是我国会计准则制订者面临的重要任务。20年代，中国会计准则制定者积极应对资本市场不断提出的对会计信息质量的要求，应对各种挑战。例如，积极应对因修改债务重组，非货币性交易等准则所引发的对公允价值计量以及会计国际化的大讨论，表明态度并让会计信息使用者理解会计标准修订的现实和深远的意义；又如，要求上市公司计提八项减值准备引起上市公司净资产的减少和市场参与者对上市公司会计信息的疑虑，我们在与证券监管部门协调下，采取会计标准与监管指标计算分离的原则，较好地解决了上市公司的实际问题。每一次挑战，我们都采取有效的方法和手段加以解决，并在此基础上初步创建了具有中国特色的会计标准体系。实践证明，会计本身具有其局限性，会计标准不能解决经济发展中所有的问题，会计标准是提供信息有用性的基础，但是会计标准不能解决如监管、信用，企业法人治理结构等问题；其次，会计标准既不能超前，也不能滞后。如果会计标准太超前，脱离其实施的环境，再好的会计标准也将无人间津。在会计改革与发展的进程中，我们也有过类似的教训：但是，如果会计标准滞后，成为阻碍创新业务的瓶颈，不仅会阻碍经济的发展，也会失去会计标准改革与发展的良机。20年来，会计始终跟随国家的改革与发展步伐，抓住机遇，迎接挑战，才有今天的硕果累累。
全社会对会计工作重要性的认识，会计在人们心目中地位的高低，往往会影响会计队伍的素质和会计事业的发展。在我国，至今仍有不少人认为会计只不过是“账房先生”，从事会计工作只不过“一把算盘一枝笔，写写算算一辈子”，枯燥乏味，没有意思，会计人员本身提高业务能力的内在动力不足，会计继续教育发展迟缓。而在美国等发达国家，会计职业的社会地位高，受人尊敬，会计队伍素质很高，会计规范也更强调灵活性和可选择性，从而有利于会计理论和实务水平的提高，会计的职能作用得以充分发挥。
谢辞
我的毕业论文是在陈岳老师精心指导和大力支持下完成的，他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪，论文凝结着他的汗水。陈老师在指导论文的过程中精益求精，些许细微之处也能看到不足，这种严谨求实的态度深深感染了我，对我今后的工作和学习也产生了深远的影响，在此我要向他表示衷心的感谢。
感谢四年来各院的各位老师对我的专业思维和专业技能的培养，他们在学业上的悉心指导为我今后的工作打下了良好的基础，在这里，我要再次感谢各位老师的栽培和教育，作为一名上海海洋大学会计学专业的毕业生，我将学以致用，以严谨朴实的会计精神对待生活和工作。与此同时，我要向所有参加论文评审答辩的各位老师致以最诚挚的谢意，衷心感谢你们队本文的审阅和指导。
参考文献：
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[2]智库百科，美国资本市场词条；
[3]2012年的美国国务院专题文选以及中国经济现状
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[11]陈孟贤：《会计法规准则研究：西方经验评析》，《财会学习》2011年5期发表的；
[12]百度百科：美国政治架构；
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