爱华网注册会计师对上市公司财务报告出具“保留意见审计报告”，意味着其不能确定公司财务报告某些部分的真实程度。 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 “保留意见审计报告”除了“范围段”外，正文部分有四个段式，相对于“无保留意见审计报告”，“保留意见审计报告”在“审计意见段”之前多了一个“导致保留意见的事项段”。 判断审计报告是不是“保留意见审计报告”，主要看其是否有“导致保留意见的事项段”，以及“审计意见段”是否有关键词“除上述情况有待确定之外……”或“除上述问题造成的影响以外……”等。 “保留意见审计报告”中“导致保留意见的事项段”内容如下：三、导致保留意见的事项ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 “保留意见审计报告”中“审计意见段”内容如下：
四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照《企业会计准则》和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 例如，中审亚太会计师事务所有限公司对云南绿大地生物科技股份有限公司2009年度财务报告出具了保留意见审计报告，全文如下。 中审亚太会计师事务所有限公司[1]中审亚太审字[2010]020150号 审计报告 云南绿大地生物科技股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称“绿大地公司”）财务报表，包括2009年12月31日的合并资产负债表及资产负债表、2009年度的合并利润表及利润表、合并现金流量表及现金流量表和合并所有者权益变动表、所有者权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照《企业会计准则》的规定编制财务报表是绿大地公司管理层的责任。这种责任包括：①设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；②选择和运用恰当的会计政策；③做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照《中国注册会计师审计准则》的规定执行了审计工作。《中国注册会计师审计准则》要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 1.由于受审计手段的限制，我们无法获取充分适当的审计证据对绿大地公司部分交易是否属于关联交易以及交易的真实性、公允性进行判定。这些交易可能对2008年和2009年度的财务报告造成重大影响； 2.2009 年度绿大地公司依据中联资产评估有限公司中联评报字（2010）第274号评估报告，对马龙县月望基地土地使用权和文山广南林地使用权计提了无形资产减值准备58 300 500.00元；依据退回苗木统计表、死亡苗木现场勘验记录，确认2009年苗木销售退回192 013 330.00元（其中属2010年退回的2009年苗木销售108 231 890.00元），确认2008年苗木销售退回23 485 195.00元（全部为2009年退回的2008年苗木销售）；依据死亡苗木现场勘验记录，确认2009年发生的苗木损失155 082 643.25元并列入营业外支出。由于无法取得与上述事项相关的充分、适当的证据，我们无法判断上述资产余额及净值以及交易事项的准确性和合理性。 四、审计意见 我们认为，除上述事项可能造成的影响外，绿大地公司财务报表已经按照《企业会计准则》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了绿大地2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注“十二、其他重要事项”所述，2010年3月17日，绿大地公司收到中国证券监督管理委员会的《调查通知书》（监稽查总队调查通字10006号），绿大地公司因涉嫌信息披露违规，中国证券监督管理委员会正对绿大地公司立案调查，截至本报告日稽查仍在进行中。本段内容不影响已发表的审计意见。 中审亚太会计师事务所有限公司中国注册会计师：方自维中国注册会计师：刘蓉晖 中国·北京二〇一〇年四月二十九日 这份审计报告正文的第三段“导致保留意见的事项段”阐述注册会计师的保留意见：“1.由于受审计手段的限制……2.……由于无法取得与上述事项相关的充分、适当的证据……” 审计上市公司年报时，应该用一定的审计手段获得相应的审计证据，由于注册会计师“无法取得与上述事项相关的充分、适当的证据”，从而“无法判断上述资产余额及净值以及交易事项的准确性和合理性”。 这份审计报告正文的第三段（审计意见段）阐述注册会计师的审计意见：“我们认为，除上述事项可能造成的影响外……”，我们判断这是一份“保留意见审计报告”。 同时，注册会计师在绿大地的审计报告中海增加了“强调事项段”主要是绿大地受到证监会立案调查。 为了准确地判断上市公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度，除了注册会计师提出保留意见的财务项目以外，我们应该运用虚假会计报表识别技术，进一步分析上市公司的会计报表。[1]引自《云南绿大地生物科技股份有限公司2009年年度报告》。
