爱华网第七章账务处理程序
本章主要介绍了四部分内容：（1）账务处理程序的概念、意义和种类；（2）记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和适用范围；（3）汇总记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和适用范围；（4）科目汇总表账务处理程序的程序、优缺点和适用范围。第一项内容简单了解即可，后三项内容是要求必须掌握的。本章内容较少，分值在9分左右，分值密度较大。
一、账务处理程序的概念、意义和种类：
（一）概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
（二）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序具有以下重要意义：
（1）有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量；
（2）有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性；
（3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
（三）种类（易考多选题）：
（1）记账凭证账务处理程序；
（2）汇总记账凭证账务处理程序；
（3）科目汇总表账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理程序）。
二、记账凭证账务处理程序的基本内容：
（一）基本内容
记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。其一般程序是：
1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表;
2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：1.记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，
2.总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。便于查账、对账。
缺点是：登记总分类账的工作量较大。
适用于规模较小、经济业务量少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容
（一）基本内容
汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是：
1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表;
2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账
7.期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：1.汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，
2.便于了解账户之间的关系。
缺点是：1.按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，
2.当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用于规模较大，经济业务较多,特别是收付业务多,而转账业务少的的单位
（三）汇总记账凭证的编制
汇总记账凭证是按每个科目设置，并按科目一方（借方或贷方）的对应科目进行汇总。分为汇总收款凭证;汇总付款凭证和汇总转账凭证。
1、汇总收款凭证：按现金科目、银行存款科目的借方设置，并按现金、银行存款相对应的贷方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。
2、汇总付款凭证：按现金、银行存款科目的贷方分别设置，并按现金、银行存款相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。
3、汇总转账凭证，通常按每一科目的贷方分别设置，定期按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。
汇总转账凭证的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制。
如果在月份内某一贷方科目的转账凭证不多时，也可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账。
三、科目汇总表账务处理程序
（一）基本内容
科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是：
1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表;
2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账工凭证，登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;
6.根据科目汇总表登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：1．科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，
2．并可做到试算平衡，及时发现错误，保证记账工作质量。
3．简明易懂，方便易学。
其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
它适用于规模大，经济业务多的大、中型企业单位
（三）科目汇总表的编制
科目汇总表的格式类似试算平衡表。是按照每一个科目进行归类的，具体汇总方式有全部汇总和分类汇总。
三种主要账务处理程序相关内容的比较表
种类 项目 | 记账凭证账务处理程序 | 汇总记账凭证账务处理程序 | 科目汇总表账务处理程序 |
特点 | 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序 | 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账 | 定期根据记账凭证编制科目汇总表并据以登记总分类账。 |
凭证设置 | 可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证 | 除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证之外，还应该设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 | 除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证之外，还应该设置科目科目汇总表凭证 |
账簿设置 | 需要设置三栏式现金日记账、银行存款日记账和总分类账、明细账采用多种格式 | 与记账凭证账务处理程序相同 | 与记账凭证账务处理程序相同 |
优点 | 简单明了，易于理解， 总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，便于查账、对账。 | 减轻了登记总分类账的工作量， 便于了解账户之间的关系。 | 减轻了登记总分类账的工作量， 可做到试算平衡，及时发现错误，保证记账工作质量。 简明易懂，方便易学。 |
缺点 | 登记总分类账的工作量较大。 | 不利于会计核算日常分工， 当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大 | 不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 |
适用范围 | 于规模较小、经济业务量少的单位。 | 规模较大，经济业务较多,特别是收付业务多,而转账业务少的的单位 | 规模大，经济业务多的大、中型企业单位 |
〔例1〕在不同的账务处理程序中，登记总账的依据不同。（ ）
答案：√
〔例2〕汇总记账凭证账务处理程序便于了解账户之间的对应关系，并可以做到试算平衡。（ ）
答案：×
解析：科目汇总表账务处理程序可以做到试算平衡。
〔例3〕科目汇总表账务处理程序中，科目汇总表不能反映各科目的对应关系，不便于查对账目。汇总记账凭证账务处理程序可以克服科目汇总表账务处理程序的这个缺点。（ ）
答案：√
〔例4〕记账凭证账务处理程序适用于经济业务量较多的单位。（ ）
答案：×
解析：记账凭证账务处理程序适用于规模小，经济业务量少的单位。
〔例5〕在我国，常用的账务处理程序主要包括（ ）。
A.记账凭证账务处理程序
B.汇总记账凭证账务处理程序
C.科目汇总表账务处理程序
D.记账凭证汇总表账务处理程序
答案：ABCD
解析：在我国，常用的账务处理程序主要有三种（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序。其中，科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。
〔例6〕下列关于三种账务处理程序的说法正确的是（ ）。
A.都是根据原始凭证编制原始凭证汇总表
B.都是根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证
C.都是根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，登记各种明细分类账
D．期末，都是把现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符
答案：ABCD
〔例7〕各种账务处理程序的主要区别为（ ）。
A、编制汇总原始凭证的依据不同
B、编制记账凭证的依据不同
C、登记总分类账的依据不同
D、编制会计报表的依据不同
答案：C
解析：区分不同账务处理程序的根本标志是登记总分类账的依据不同。
〔例8〕各种账务处理程序之间的主要区别在于（ ）。
A、账务处理程序的种类不同
B、总账的格式不同
C、登记总账的依据和方法不同
D、根据总账编制会计报表的方法不同
答案：C
解析：这是各类账务处理程序的根本区别。
〔例9〕（）账务处理程序的特点是根据记账凭证登记总分类账。
A、科目汇总表
B、汇总记账凭证
C、记账凭证
D、日记账
答案：C
解析：记账凭证账务处理的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，
〔例10〕在各种会计核算形式中，共同的账务处理程序是（ ）。
A、均应编制原始凭证
B、均应编制记账凭证
C、均应编制汇总记账凭证
D、均应设置总账
答案：ABD解析：在各种会计核算形式中，共同的账务处理程序是均应编制原始凭证、均应编制记账凭证和均应设置总账。
〔例11〕科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的主要相同点是（ ）。
A、登记总账的依据相同
B、汇总凭证的格式相同
C、记账凭证都需汇总并且方法相同
D、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。
答案：D
解析：两者的相同点是记期末，都需要账帐核对相符。
〔例12〕记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（ ）。
A、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账
B、根据记账凭证逐笔登记总分类账
C、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符
D、根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表
答案：ACD
解析：三种账务处理程序的主要区别在于登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账；汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账；科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账不是三种账务处理程序应共同遵循的程序。
