爱华网隅 爿 ｌ － Ｉ 蔑翔量圭 靠 近 日， 青海省 国税和公 安 部 门联合 查处 的国家税 务 总局 和 公 安 部督 办 案件 “ ４・ ２ ７ ” ２ ０１ １年 ４月 ，西 宁 市 国税 局 稽查 局接 到贵 州省 黔南 州 国税 稽 查局 …
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税总为防范骗取出口退税出新招(必看） 国家税务总局最近制定发布了《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税 提供收汇资料的公告》《公告》规定，自今年 8 月 1 日起，出口企业申报退（免）税的货物， 。 除由于特殊原因不能收汇的以外，须在退（免…
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出 口退 税 骗税 审计 方 法
一
、
骗 取 出 口退 税 最 常 用 的 手 法 是 发 票 和凭 证 进 行 骗 税 的 手段 已 变 得 不 容 出 口企业将 空白报关单 、外汇核销单等
以“ 三不见” 方 易 。 是 由 于“ 税 工 程 ” 断 了 “ 手 套 单证交给不法分子 ， 四 自、 正 金 阻 空 虚 开 、 法购 买 、 造 增值 税 专 用发 票 非 伪 白狼 ” 的骗 税 之 路 ， 式 不法 分 子 才 绞 尽 脑 式 从 事 假 出 口贸 易 涉 嫌骗 取 出 口退 税 。 因为 发 票 是 拿 到 退 税 款 最 基 本 的 凭 审计这 类问题时 ，要特别注意认真 证 ， 了它 ， 能 证 明 企 业 缴 过 税 ， 业 汁 另 辟 他径 ，采 取 虚 抬 出 口货 物 价 值 的 有 才 企 手段 ， 惜 一 切 代价 骗取 国家 税 款 。 不 负责地对供货企业 、货源 以及外商 资信 才 能 领 到退 税 款 。 接受 虚假 的增 值税专用 发票 ，与开 审前 应 做好 出 口产 品实 际 税 收负 等情况进行认真 了解 ，必要时可 到供货 票 企 业 虚 构 购 销 业 务 ，签 订 虚 假 的 购 销 担 、 货 成 本 、 通 费 率 、 进 流 利润 率 等基 础 企业实地考察 以及 向外商发 函，以求证 资 料 的 收 集 和 调 查 核 实 工 作 ，及 时 了解 供货企业 、 外商是否存 在 ， 对交易 、 货物 合同。
有些 企 业从 成 立 之 初 就 没 有 经 济 业 当前 外 贸形 势 、 际需 求 热 点 、 品供 销 价格、 国 产 仓储 、 运输 、 纳税 、 报关等具体出 口 务 ， 是与“ 票公司” 而 开 合作 ， 虚构 购销 业 渠道 、重点商品的国际市场价格走 势及 贸 易 环 节 要 做 到 细 致 认 真 地 审 计 ，防 止 出 口企 业 “ 自 、 不 见 ” 买 单 ” 务 的 四 三 “ 业 务 ， 订 虚 假 的 购 销 合 同 ， 开增 值 税 发 我 国产 品 出 口等情 况 。 签 虚
审计这类问题 ，审计人员要有 较高 发 生 。 四 、 出 口企 业 申报 退 税 的 各 种 退 税 香 港 或 境 外 设 立 空 壳 公 司 。 内地 企 业 则 的商品价格知识 ， 根据国 内、 国际市场同 利 用 这 些 空 壳 公 司 ，伪 造 企 业 产 品 出 口 类商品 的价格 ，与生产企业 的报价 进行 凭 证 上 企 业 名 称 不 一 致导 致 多退 税 款 外 销合 同、运 输合 同等 文 件 “ 箱 闯 对 比 ， 能 够 发 现 是 否 存 在 异 常 。 比如 ： 空 就 国家税法 明确规定 ，出 口企业 申报 一 关 ” 不 法 分 子 钻海 关 对 出 口货 物 抽 检 的 在 国 内 、国 际 市 场 上 ， 双 劳 保 手 套 价 退 税 ， 其各 种 退 税 凭 证上 企业 名 称 应 一 。
空子 ， 量用 空箱 出关 ， 得报 关 单 ； 大 骗 或 格 也 就 是 几 元 钱 ， 生 产 企 业 在 开 增 值 致 ， 则 不 予 办理 退 税 。 而 否 者在 公 海 上转 一 圈 ，然 后 向 税 务 部 门 申 税 专 用 发 票 时 ， 双 手 套 的 价 格 高 达 十 一 近 几年 来 ，一些 企 业 相 继 成 立 了独
票 。 了达 到 “ 物 ” 为 货 出关 的 目的 ， 们 在 他 请退 税 。 多 元 ， 显 然 就 存 在 虚 抬 货 物 价 值 骗 取 立核算 、 这 独立法人 资格 的子公司 。 这些 子 审计 时 ，要检 查这类公 司的供货商 出 口退 税 款 的 嫌 疑 。 尤 其 对 出 口 金 额 公 司 有 的 是 为 了 承 办 总 公 司 已经 签 约 的
以及货物运输 、 资金等关键环节 ， 有条件 时 可 到 税 务 机 关 验 证 增 值 税 发 票 的 真 伪 。 过 大量 的调 查 取 证 ， 经 就可 发 现 某 些 企业存 在接受虚开增值税专用发票 、与
（ 别 是 异 地 收 购 产 品 ） 突 增 或 易 发 生 特 涉 嫌 骗 税 问 题 的 重 点 企 业 、重 点 货 物 、 重 点 口岸 ， 加 大 审 核 力 度 ， 能 仅 限 要 不 于 出 口企 业 申 报 的 退 税 单 证 及 其 信 息
出 口业 务 ，有的是为了使 自己出口的货 物在国际上被认可或子公司没有进 出 口 经营权而借用总公司的名义等原 因 ，造 成 子 公 司 以子 公 司 名 义 收 购 货 物 并 进 行
“ 票 公 司 ”虚 构 购 销 业 务 、 订 虚 假 的 的 简 单 齐 全 ， 拓 宽 审 计 范 围 ，进 行 重 财务核算 ：子公 司 以总公司名义报关 出 开 签 要 购 销 合 同 等 一 系 列 重 大 涉 税 问 题 。特 别 点 审 计 。 口， 由子公司结汇 ， 而 使得 出口货物报关 要注意对未纳入增值税防伪税控 、稽核 二 、编 造虚 假 的 外 汇 核 销 单 骗 取 出 单与专用发票 、收汇核销单等退税凭 证 系统监控范围的增值税进项抵扣凭证 的 口退 税 款 上 的 企业 名称 不 一 致 。 管 理 ， 密 切监 控 农 产 品 收 购 、 工 企 业 要 加 少数企业采取 “ 汇 ” 倒 手段 假 冒进 出 审 计 时 应 了 解 企 业 的 股 权 结 构及 各
和废 旧物资 回收公司等企业利用废 旧物 口贸 易 ， 取 出 口退 税 。 类 “ 口” 业 种 退 税 单 证 上 企 业 名 称 是 否 一 致 ，如 果 骗 这 出 企 资普通发票 、运输发票等作为增值税 主 在 每 次 交 易 之 前 先 与 倒 汇 企 业 或 中 间 人 企 业 名 称 不 一 致 ，企 业 虽 然 有 母 子 控 股 要 抵 扣 凭 证 的 企 业 的 销 售 情 况 。对 新 办 商定一个兑换 比率 ， 待虚 假的发票 、 虚假 关 系 ， 不 能 办 理
出 口退税 。 也
的上 述 三 类 企 业 销 售 的 货 物 ，要 加 大 检 的 出 口报 关 单 等 单 证 到 手 后 ，按 比率 计 五 、出 口企 业 以 “ 进料 加 工 ”贸 易 方 查 力 度 ，严 防 犯 罪 分 子 利 用 假 抵 扣 凭 证 算 出相 应 的人 民 币数 量 ， 为 “ 款 ” 作 货 汇 式 减 免 税 进 口原 材 料 、零 部 件 转 售 给 其 虚 开 发 票 ，通 过 流 通 企 业 倒 入 外 贸企 业 给倒 汇 企业 。倒 汇 企 业 把 钱 打 到 地 下 钱 他 企 业 加 工 时 ，对 这 部 分 销 售 材 料 的 应 等手段 ， 行骗税活动。 进 庄 ， 黑 市 上 换 到 外 汇 ， 过 其 他 渠道 转 交 税 金 是 否 在 出 口企 业 当期 办理 的 出 口 从 通 出口企业虚抬货物价值 ，骗取 出 口 到 香 港 等 境 外 ，再 由香 港 等 地 汇 到 上 述 退 税 款 中 予 以 抵 扣 ， 否 存 在 漏 扣 、 扣 是 少 退税款。 “ 口”企 业账 户上 ， 产 生 了 外 汇 核 销 等 问题 出 便
这 是 在有真实货 物 出 口的情况下 ， 单 。 对 实 行 “ 、 、 ” 法 的生 产 企 业 免 抵 退 办 采取对货物进行 以少充多 、虚抬价格 骗 从 账簿 入手很难直接审计 出此类 虚 审 计 时 要 特 别 注 意 此 类 问题 ，重 点 审 计 取 出 口退 税 。由于 其形 式 貌 似 合 法 ， 手段 假 的 外 汇 核 销 单 。这 类 企 业 常 常 是 没有 出 口退 税 款 、转 售 材 料 的应 交 税 金 以 及 更加隐蔽 ， 更具有欺骗性。 真实的出 口业务 ，审计人员可从供货商 抵 扣 额 的计 算 是 否正 确 。 国家税法规定 ，出口货物 的销 售金 以及货物运 输、 资金等关 键环节 ， 查找出 六 、 口企 业 办 理 出 口货 物 退 税 后 ， 出 额 、进项金额及税额 明显偏高而无 正当 虚 假 交 易 的 蛛 丝 马 迹 ，从 而 证 明虚 假 的 发 生 退 关 、 国外 退 货 时 ， 业 是 否 向退 税 企 理 由的 ， 权 拒 绝 办 理 退税 或免 税 。 有 外 汇 核 销单 。 机 关 办 理 了 申 报 手续 并 补 交 或 抵 扣 税 款 据 了解 ， 往 不 法企 业 骗 税 ， 没 有 以 常 三 、 事 “ 自、 不见 ” “ 单 ” 从 四 三 的 买 业 审 计 人 员 在 审 计 企 业 出 口退 税 的 同 真 实 出 口交 易 过 程 ，利 用 伪 造 的 增 值 税 务 骗取 出 口退 税 款 时， 还要 注 意 企 业 是 否 发 生 退关 、 国外 退 专用发票 、海关出 口报关单等骗取 出口 所谓 “ 自、 四 三不见” 是指 “ 客商” 或 货等红字 冲销业务 以及退关退货 时企业 退税 。 随着 全 国 “ 税 工 程 ” 实 施 ， 部 中间人 自带客户 、自带货
源 、自带汇票 、 是 否 补 交 或 抵 扣 了税 款 。 金 的 大
分 出 口企 业 的 出 口退 税 发 票 和凭 证 在 电 自行 报 关 和 出 口企 业 不 见 出 口产 品 、不 子税 收系统上一验便知 真假 ，伪 造有关 见供货货主 、 不见外商的出 口业务 。 部分
（ 者 ： 民） 作 孙
（ 自《 摘 中国审计）０ ５ ２ ．２．４ ） ２０ ．４ ４ ３
团
审 计 文 摘 ・Ｚ Ｏ 年 ３ 月 １ 日 ・第 ３期 Ｏ６
