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煤矿企业 安全 费用计提与纳税相关 问题 的探 讨
霍州 煤 电集 团凯 兴物 资公 司 【 摘 王 秀玲 要】 文章论述 了当前我 国煤矿企 业安全 费用计提 与纳税相 关问题 ， 指 出煤矿企业在税务 处理 上 ， 应将 当年提取 的
安全 生产 费调增应纳税 所得 额 ； 将 实际发生 的费用性 质的安全 生产费 支出 ， 调减 应纳税所得 额 ； 将形成 固定 资产的安全 生 产 费支出， 应按照税法规定 的折 旧政 策计 算各年度应计提 的折 旧额 ， 分年度调 减应纳税所得额 。
【 关键词 】 煤矿企 业； 安全 费用 ； 应 纳税 所得额
我 国新 形 势 下 的 煤 矿 企 业 安 全 费 用 计 提 是 关乎 着 的效益不是直接反映在产品数量 的增加和质量的改进 ， 企业生产乃至生存 的大计 ， 其与纳税相关问题共 同对煤 而是保证煤炭生产的正常性和延续性 ， 安全生产的投入 炭企 业安全生产提供了设 备保 障、 环境保 障、 法律法规 能有效减少安全事故发生 、 减少人 员伤亡及企业财产 损 从而保证企业效益。安全生产是创造利益的前提 ， 是 保障等一系列保 障措施 ， 是煤炭企业财会人员重要的工 失，
作项 目之 一 。２ ０ ０ ４年 ５月 。 国家财 政部 、 发 改委 、 煤 矿 安 煤 矿企 业 安全 生 产 过 程 中 的一 项必 要 损 耗 ， 是 一 项 预提
全监察局联合下发了《 煤炭生产安全费用提取和使用管 性质的费用 ， 是煤矿企业经营性支出的重要部分。 理办法》 《 关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》 两 项重要文件（ 以下简称 “ 办法” 和“ 规定” ） 。办法第一条明
确指 出 ：为建 立 煤矿 企 业 安全 生 产 设施 长 期投 入 机 制 ， 二、 安全 费用 计提
我国煤矿企业的安全生产费用应 当统一按 照《 关于
国内所有煤炭生产企业需建立提取煤炭生产 安全费用 印发企业会计准则第 ３号解释 的通知》 中的相关规定进 专 机制。办法建立的目的是为了加强我国高危行业生产安 行会计处理 ，对企业 的安全 生产费用应 当专项管理 、 专项用于安全生产投资费用的， 直接冲减 全， 而规定则是为进 一步完善安全生产机制 ， 加强对安 项储备。其中， 全生产费用的管理 ，使企业有 明确的专项资金投入 引 专项储备 ， 并评估专项储备余额 ， 对应当前 的生产进度 ， 季度 、 月为单位 ， 随时对安全费用专项储备进行 导， 有 清晰 的 安全 生 产项 目与 设施 划 分 。在 这 两 项措 施 或以年 、 下， 煤矿企业经营者可依照 国家有关规定在成本中下设 调 整 。此
外 ， 煤 矿 企 业所 提取 的安 全 生产 费用 形 成 固定 专项资金 ， 并且进行专项管理。 资产的 ， 如放滑坡、 地域以及地貌范围等 ， 应按照“ 在建工
程” 科 目统 筹 所 发 生 的 支 出 ， 以 至 固定 资 产 形 成 可使 用
一
、
计提 煤矿 企业 安全 生产 费 用的 重要 意义
状态时按照固定资产的投入成本冲减专项储备 ， 并确认
相 同金 额 的累计 折 旧 。
（ 一） 能 增强 煤矿 企 业安 全生 产管 理 能力
当前 ，我 国的六大高危行业不 断发 生安全 生产 事
如山西某大型煤矿 ， 依照新办法其安全 生产费用应
即３ ０元 ／ 吨 煤 。假 设 ２ ０ １ ２年 ６月 该 煤 故， 其 中尤以煤矿企业的生产事故 占据六大高危行业之 达 成 最 高标 准 ， ８万 吨 ，其 中经 安监 部 门要 求购 入 用 以维 护 首， 如透水、 滑坡、 瓦斯爆炸、 地陷等。在这样的生产条件 矿 月 产量 １ Ｏ 万 元 ，增值 税 下 ，企业仅加大力度投入人力资源成本是远远不够 的， 以及 保证 生 产安 全 的设 备投 入 资金 计 １
＿ ７ 万元，在设备安装以及投入运营过程 中人工 在生命与财产之间权衡 ， 生命尤其重要。虽然我国的煤 进项税 １ ． ５万元 ， 该设备预计使用期限 ５年。其 中， 月 矿企业在努力改善生产条件 ， 但在利益诱导下大多数生 费用累计 ３ ０ ０ ０元，其他包括培训以及应急 产员工的基本生存条件仍然无法保证。通过计提安全生 底产生安全检查费用 ９
． ３万元 ， 则其会计分录如下所示 ： 产费用 ， 能增加安全 生产基础设施建设 ， 消 除企业 内部 演练费用累计 １
生产过程中的一系列隐患。 １ ． 安全生产费用 提取该月安全生产费用 ： ２ ２ 万元 ｘ ３ ０ ＝ ６ ６ ０万元。 即： 专项储备 ６ ６ ０万元。 ２ ． 动用安全储备支付性费用
安 全检 查 费用 ９ ０ ０ ０ 元 ＋其他 费 用 １ ． ３万元 。
（ 二） 能增加煤矿企业的经济效益 许 多人片面地认为增加企业安全生产 的投入 就增
加了企业 的成本 ， 从而减少了企业的收入 和利润 ， 实则 不然。安全生产的投入决不是简单的成本增加， 其产生
Ｆ ｌ Ｒ 朋 甜 Ｓ Ｏ Ｆ Ａ Ｃ ｃ ｏ 【 ， Ⅳ ｌ ＇ Ｊ Ｎ Ｇ — ● — — ● ■ — ＿ 一
．
３ ． 购置固定资产
转增固定资产 ： 借： 固定资产 贷： 在建工程
同时结 转 专项 储备 ： 借： 专 项 储备 （ 安 全 费用 ）
１ １ Ｏ ０ １ １ Ｏ ０ １ １ ０Ｏ
设施投入 １ ０ 万元 ＋税费 １ － ７ 万元。
４ ．
支付安装费
人 工费 用 累计 ３ ． ５万元 。
１ １ ０ Ｏ
以此累计。其 中， 固定 资产经当月折 旧后 已经由专 项储备中冲减 ， 因此该固定资产在以后不再计提折旧。
贷： 累计折旧
由此 。 煤矿 企 业 的税 务 处理 一 目了然 。
三、 纳 税相 关 问题
纳 税 是我 国企 业 和公 民 的应 尽 责 任 和义 务 ， 这 关乎
也正是 由于我国企业 以及我 国公民 国家税务总局于 ２ ０ ０ １ 年 ４月下达 了 《 国家税务总 着 国家命运与发展 ， 的纳税意识才构成 了国家的繁荣富强 ， 而国家的安定也 局关于煤矿企业维简费和高危 行业企业安全 生产 费用 决定了企业的发展 。目前我 国的纳税制度清晰 明确 ， 对 企业所得税税前扣除 问题 的公告》 （ 以下简称 “ 公告 ” ） 。 般企业会计 而言是最基本 的工作内容 ， 其关键在于煤 公告中明确指 出： 企业安全生产费用可在 申报据实税前 矿企业决策者的经营策略以及战略眼光。当前我国某些 扣除 ， 对提取的未使用的安全生产费用以实际发生作为 私营煤矿企业决策者 以短期利益为前提 ，虚报产量 ， 缩 企业所得税税前扣除的前提。这决定 了煤矿企业在生产 减安全生产费用 ， 偷税漏税 ， 这些不仅对国家的整体利 运营中的一系列关于财务、 生产 、 销售等实际问题。如纳 益造成 损害 ， 同时还会为企业 的安全生产带来极大的弊 税金额受企业安全生产费用影响 ， 安全生产费用则受企 端 和 隐患 ， 最 终将 受到 国家法 律法 规 的严厉 制裁 。 业 生产 总 量 影 响 ， 而 生产 总量 又 以 安全 生 产 费 用 的支 出
一
与 比例 相对 应 ， 或者 说 是 煤矿企 业 安全 生产 的前提 。
例 １ ： 我国某煤矿企业依照煤炭产量 １ Ｏ元 ／ 吨煤的 标准提取安全费用 ， 如表 １ 所示。 假设该企 业 ２ ０ １ ０年初安全费用余额 为 ２ ０ ０万元 ，
结
语
总之 ， 煤炭企业财务人 员应当认真学习领会相关政 策， 在税务处理上 ， 将 当年提取的安全生产 费调增应纳 税所得额 ； 将实际发生的费用性质的安全生产费支出调 减应纳税所得额 ； 将形成固定资产的安全生产费支出按 照税法规定的折Ｉ １ ９ 政策计算各年度应计提的折 旧额 ， 分
年 度调 减应 纳税 所 得额 。每个 煤炭 企业 都应 该 认清 自己
安全费用资本化支出均形成一项固定资产。折 旧年限符
合所 得 税 法 规 定 为 ５年 。２ ０ １ １ 年５ ＿ － １ ２月资 本 化 支 出 形成 的固定 资产 于 ２ ０ １ １ 年５ 月３ １日增 资 。 企 业 的
会 计 及税 务 处理 如 下 ：
所担负的重大使命 ， 认清煤矿企业内部安全费用计提 与
纳 税相 关 问题 与企 业 发展 的重 要 关联 ， 使 一 系列 煤 矿企 业 内部 调 整 措施 在 适 应 我 国相 关 法律 法 规 的 同时 ， 保 证
１ ． ２ ０ １ ０年度会计处理
提 取安全 费用 ：
借： 制造费用（ 提取安全费用 ） 贷： 专项储备（ 安全费用 ） ２ ． 费用化支出 借： 专项储备（ 安全费用 ）
贷： 应 付 账款 （ 银 行 存款 等科 目 ） ３ ． 资本 化 支 出
发 生工程 支出 ：
１ ６ ０ ０ １ ６ ０ ０
企业健康发展 ， 为我国的社会建设贡献力量。●
【 参考文献 】
６ ０ ０
６ ０ ０
［ １ ］ 廖康礼 ， 张永杰． 固定资产折 旧方法与企业所得税纳
税筹划的探讨［ Ｊ ］ ． 商业会计 ， ２ ０ １ １ （ ４ ） ： ２ ６ — ２ ８ ．
［ ２ ］ 吴海燕， 杨佳． 计 提 折 旧对 纳 税 影 响 的初 步研 究 ［ Ｊ ］ ．
价值 工 程 ， ２ ０ １ ２ （ ５ ） ： １ ３ ５ － １ ３ ７ ．
借： 在 建 工程 贷： 银 行存 款 （ 应 付账 款 等科 目 ）
附：
１ １ ０ ０ １ １ ∞
表
［ ３ ］吴巨． 煤炭生产企业安全 费用计提与会计处理浅析
［ １ ］ ． 中国科技 纵横 ， ２ ０ １ ０ （ １ ８ ） ： ２ ６ ６ ．
１ 单位 ： 万元 ， 万吨 。 元／ 吨
安全 费用使用情况 期间
２０１ ０生
期 初结 余 原煤产量 提取标 准 提取安全费用
费用化支 出 资本化 支出
２ ００ １ ６０ １ Ｏ １ ６０ ０ ６０ ０ １ １ ００
期末结余
合计
１ ７Ｏ ０ １ Ｏ０
２ ０ １ １年 １ — ４月 ２ ０１ １年 ５ ． 一１ ２月
１ ０ ０ ３ ∞
９ ０ １ ∞
１ ０ １ Ｏ
９ ０ ０ １ Ｏ Ｏ Ｏ
１ ０ Ｏ ２ Ｏ Ｏ
６ ０ ０ １ Ｏ ∞
７ ０ ０ １ ２ Ｏ Ｏ
３ Ｏ Ｏ １ Ｏ Ｏ
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