爱华网用系统的观点来研究企业的预算控制过程首先就应当以系统的全局观和层次观来观察企业预算控制系统的构成，研究其功能定位，才能为企业预算的实施提供依据。1．企业预算控制系统的构成所谓系统，是指一个由相互区别、相互作用的各个部分（即单元或要素）有机地联结在一起，为同一目的完成某种功能的集合。预算控制既强调对内部财务资源的合理配置，也强调各种作业和各种经济职能的统一和相互协调，既是一个财务控制系统，也是一个综合性的管理控制系统。正因为这种控制模式所体现的战略化和系统化的思想，我们可称之为预算控制系统。整体性是系统最基本的属性，一个完善、有效的企业预算控制系统主要由战略计划系统、预算编制系统、预算控制系统、预算评价系统和预算激励系统等环节构成，但整个企业预算管理系统的性质及其结构、功能都不等于这些工作单元的简单相加，只有深入研究各组成部分之间的全部内在关系后，才能把握好整体的运动规律。
（1）战略计划与预算控制的目标系统战略计划是管理控制系统的起点，预算目标是预算控制的起点。因此，战略计划与预算目标是预算控制和预算编制的基本依据。战略计划以战略目标和战略规划为基础，预算目标以战略计划为依据。整个预算控制系统中，企业的预算总目标居于最高统驭地位，它以企业战略目标为出发点，是企业战略规划的具体体现。在企业中，战略计划体现为制造战略，即一个生产企业根据国内外市场条件、资源情况、经济政策、技术发展和企业自身职工素质、市场条件等条件，为赢得近期和长远经济、环境等方面的目标而制订的企业发展规划。企业在不同时期的战略取向不同，具体的战略规划也不同，因此预算目标亦不相同。同时，预算总目标通常是根据企业外部环境及企业内部资源状况提出的，它一方面受到企业面临的市场环境的约束，另一方面受到企业目前所具备的资源能力的约束。从功能作用来看，企业预算总目标作为企业与外部环境连接的结果，不仅明确了预算期间企业发展的目标方向与必须达到的竞争水平，规范着企业内部各项资源配置规划的整体结构，而且为责任预算目标的合理确定和行为规范确定了必须遵循的基准。企业各个层级的责任预算目标既是企业预算目标的细化，也是企业预算总目标实现的基础，并对各个层级责任单位与责任人发挥着直接的激励约束功能。企业预算总目标的合理与否及能否实现，不仅关系到各级责任预算目标的合理性以及由此产生的激励约束机制的有效性，更决定着企业预算控制系统的成败。如何处理好战略—总预算—责任预算的关系，如何实现好预算控制对战略的实施，是预算控制系统运行的首要问题。在企业的预算控制系统的研究中，首要的问题是必须准确把握制造战略及其所考虑的关键点的变化，然后将从制造战略到企业的总预算再到企业中的责任关系理顺，最终将企业的战略规划通过预算控制系统得以有效的实施。（2）预算控制的编制系统预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程，或者说是预算控制标准的确定过程。预算编制是预算控制系统的一个重要环节，预算编制质量的高低直接影响预算执行结果，也影响对预算执行者的业绩评价。预算编制的过程是一个参与、协调的过程。预算过程的参与，即允许预算执行者对预算编制发表意见，而不是将预算强加给执行者。由于预算执行者参与预算的编制，可能使预算目标成为执行者的个人目标，由此产生更大程度的目标一致性，也可能出现个人目标与预算目标严重的相互背离而产生大量的预算控制中的行为问题。传统预算控制系统中的行为问题以及预算控制系统对创新的制约和对战略的背离都肇始于预算编制环节，对预算编制环节的改进是预算控制系统改进的重要问题之一。企业的预算编制系统大多以生产为中心，以销售或目标利润决定生产，生产决定设备、物料采购和人力聘用，进而决定筹资和投资。预算的编制必须考虑外部和内部两种因素，外部因素是指不能被个别公司所控制的，但仍然能大致说明销售潜力的影响因素，如一般经济状况、行业发展趋势、总的市场潜力和营销活动的反应等；而内部因素与企业的内在条件有关，由生产能力、产品质量、销售模式等变化因素构成。企业的预算编制系统一般以目标销售或目标利润为牵引，以产品的研发、生产和销售为重点，结合企业的内外部条件制定企业生产经营过程关键环节的控制标准，并将其财务指标化，从而形成一个全面的、可计量的管理控制指标体系。（3）预算控制的执行系统预算控制是指预算执行的控制与预算执行结果的报告分析。预算执行即预算的具体实施，是预算目标能否实现的关键，因此它处于预算控制系统的核心环节。首先，预算的有效执行离不开预算约束机制。各级责任预算及其目标的有效实施，必须依赖具有约束功能的各项具体责任业绩标准的控制与推动。对于责任业绩标准的设定，除了需要遵循可控性原则外，还应考虑对谋求市场竞争优势的客观限制。其次，预算的有效执行离不开预算协调、预算调整、预算监控以及仲裁，它们是预算执行过程中必不可少的环节，是预算有效运行的必要保证。在预算执行过程中有一种必不可少的控制方式或者说控制手段，称之为内部报告。企业预算执行过程中的控制是一种动态的控制，其重点放在对发生的行动效果及形成过程的经常监督和调整上，即通过作业核算和现场观测获得信息，及时把被控对象的输出变量与控制标准进行比较，提出纠正偏差的措施，不断消除行动效果与既定标准的偏离，这一系列的活动都需要内部报告作为信息反馈的载体。内部报告是预算控制执行过程的逆向过程，在企业实施预算控制过程中，企业的各个层级的责任单位、责任人执行的进度与效果综合反映在各自的责任内部报告中，这些责任通过自上至下的逐级汇总，清晰地将各个责任层次直至企业整体某个时点或阶段的预算执行的进度与运行状态显示出来。通过这种显示，可以发现预算执行的实际效果存在问题的环节及原因，然后针对不同环节与不同原因，采取相宜的整治方案，进而保证企业预算总目标的最终实现。 预算执行是预算控制系统的核心环节，它对差异的识别、反映和调整措施的实施能力反映了预算控制系统的效能，它对差异的识别、反映和调整措施的类型反映了预算控制的模式特征。对预算控制系统的改进的许多措施最终效果都将显示在预算控制这一环节中。企业预算控制系统在预算控制执行中不仅要采集财务预算的信息，还要采集大量的经营预算的信息，并谋求对生产经营作业层次的控制。企业预算控制系统执行环节特别依赖于企业的生产管理制度和质量管理制度，生产过程失去控制很容易造成资源浪费，影响预算执行，严格的生产管理制度使企业生产安全、有序、高效，为预算体系的运行提供了可靠的保障；产品质量的下降导致产品的销售和获利能力下降，只有在严格的质量标准控制下，才能实现预算的执行。（4）预算控制的评价系统预算评价是对企业内部各级责任部门或责任中心预算执行结果进行考核和评价，是管理者对预算执行者实行的一种有效的激励和约束形式。预算考核评价有两层含义：一是对整个预算控制系统的评价，即对企业经营业绩的评价，它是完善并优化整个预算控制系统的有效措施；二是对预算执行者的考核及预计评价，也是实现预算约束与激励作用的必要措施。在预算执行过程中及完成后都要适时进行评价，它是预算控制系统中承上启下的一个环节。预算评价的作用：1）对照责任预算目标，通过责任评价掌握预算运行状况、成绩、存在的问题及环节，并借以查明问题产生的根源，从而为协调矛盾、堵塞漏洞、纠正偏差提供思路；2）通过考核评价，确定各责任单位、责任人的责任目标及各项责任标准值的实现水平，以及不同责任单位或责任人对企业整体预算目标的贡献差异，进而为兑现奖惩提供依据； 3）制定下期预算目标，这是提高未来预算控制效果的前提基础与重要保证。（5）预算控制的激励系统预算评价之后必须有一个奖惩系统与评价后的业绩相对应，才能保障预算控制的最终实现，这就是预算的激励系统。预算控制系统的有效运行离不开激励制度：预算标准的准确确定需要激励制度，预算的有效执行需要激励制度，业绩报告要提供及时准确的反馈信息需要激励制度，预算考核评价更离不开激励制度，因此激励制度的作用贯穿了预算控制系统的全过程，激励是预算控制系统的一个内在环节和内在机制。激励的宗旨在于调动员工的积极性，增强员工的成就感。2．企业预算控制系统的特点企业的预算控制系统有着其他控制系统的一般特征，同时由于企业的行业特征以及特殊的竞争重点使得其预算控制系统面临着一些特殊的矛盾，从而形成了企业预算控制系统的注重开源和节流并举的控制措施、注重作业层面的控制、注重对成本、质量与创新的协调、贯彻市场导向的预算思想及树立全面性的预算观等特征。（1）注重开源和节流并举的控制措施开源即收入最大化。企业的收入由主营收入、其他收入及投资收益等构成，开源并不是销售部门一家的事情，它应由销售、售后服务、仓储以及投资部门共同承担。收入的增长应注重结果考核，注重过程控制，使各个部门切实将收入增长与每个员工的绩效结合在一起，形成人人头上有任务、人人任务连收入的观念。节流即成本最小化。成本是企业竞争的首要重点，它决定了企业预算控制系统的最大特点是以成本控制为重心。从耗费的角度看，成本是在生产过程中消耗的活劳动和物化劳动的总和，是补偿产品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，也是企业能够为其产品设定的底价。当企业的边际利润下降时，价格是赢得订单的重要因素，因此低成本成为企业竞争重点的一个组成要素。由于生产业不同于商业、服务业等其他行业，它有着生产的过程，生产过程的存在使得企业的竞争始终不能避开成本竞争这一重点。国外一些学者采取样本调查的方法，对欧洲发达国家以及美国和日本制造业进行的研究显示，从1969年、1980～1990年，以及直到1995年，不同学者得出了相同的结论：成本始终是企业的竞争重点。因此，在企业的预算控制系统中对成本控制是一个无法回避的问题。在企业预算控制系统的各种起点的控制模式中，成本控制都占据着重要的位置。无论是以销售预算为起点的预算控制模式还是以目标利润为起点的预算控制模式，在确定控制起点后，其预算内容都必须包括对成本控制的预算，都要对产品成本形成的全过程的各个关键环节制定预算指标，以此约束和控制成本的发生。企业预算控制系统要对市场的占领或目标利润的形成起到作用，其最直接的控制途径就是控制成本，形成成本优势从而形成市场优势或利润优势。因此，成本控制成了企业预算控制系统永恒的话题，也是企业预算控制系统的最重要的特点之一。（2）注重作业层面的控制企业的竞争重点决定了其内部管理控制重点必须倚重作业控制，企业预算控制系统对作业层面的控制应予以充分重视。其一，由于市场竞争日趋激烈，作业效率决定着组织在价值链中的竞争优势，从而使作业管理成为企业战略管理成功的关键。企业的预算控制系统作为企业战略实现的重要工具，它不仅实现管理控制作用，同时通过业务预算控制实现对作业层面的控制以具体实施企业的战略规划。其二，由于科学技术的发展，企业的生产方式发生了重大的变化，精益生产、持续改进、适时制等控制方法开始在组织中运用。将这些新的控制方法与以财务指标为基础的预算控制系统相结合对作业层面加强控制是企业预算控制系统新的课题，也是企业预算控制系统在新形势下的新特点。总之，企业的竞争重点如成本、质量、柔性、交货、创新和服务等构成要素在企业中主要依靠作业层面才能最终得以实现，这些要素必须通过具体的作业制造出产品才能真正形成。作业层面控制是战略控制的最终实现途径，它在企业中尤为重要，预算控制系统作为战略的执行工具也就必须对其充分重视。（3）注重对成本、质量与创新的协调企业对竞争重点的选择在企业的预算控制系统中得以充分体现，对成本、质量、创新的协调是企业预算控制系统的另一大特色。尽管对于不同行业来说，竞争重点的组成要素涉及多个不同方面，但对于单个企业来说，在竞争重点的各个方面同时达到最满意既没可能也无必要。更多的实践选择是将个别竞争要素作为其主要战略目标，其他作为次要的战略目标。但在具体竞争要素的选择中却存在很多矛盾，这些矛盾在企业中集中体现在对成本、质量、创新的选择与协调中。无论是成本、质量还是创新都可能决定一个企业的生死存亡，但这些目标之间时常又会出现冲突或排斥，这些冲突集中体现在对资源耗用的需求与限制的矛盾中。一方面，企业对成本降低的追求最大可能地限制资源的耗用；另一方面，产品的质量提高与创新能力的成长必须依赖于不断的资源投入。对这些竞争要素的选择与调和是企业竞争战略的重要内容，同时企业的预算控制系统也无法回避这些问题。企业的预算控制系统规划着企业的资源，直接面对成本、质量和创新等要素之间的矛盾。企业竞争战略对这些要素的选择和协调最终要依靠预算控制系统来进行。对成本、质量、创新的协调是企业预算控制系统的一个核心问题，也是企业预算控制系统一个重要特征。（4）贯彻市场导向的预算思想企业是为市场提供产品或服务的，其一切行动必须以市场为导向，在进行预算管理时必须考虑市场的多变性，增强预算的弹性。在企业预算的编制、监督、控制和考评中必须始终牢牢树立以市场为导向的管理意识，注意把握市场的特点和变动，揣摩市场规律，并在实际工作中较好地运用规律为企业创造效益。（5）树立全面性的预算观全面预算之所以被称之为“全面”，是因为它将企业中所有预算目标的影响因素都纳入了体系之中，使得企业中的每一个组织和个人都能充分认识到自身在整个体系中的地位，能够意识到自身的重要性。如果企业以利润为预算目标，那么影响利润的所有因素都会被包含在预算体系之内，例如，原材料成本、管理费用、销售费用、财务费用、投资回报率、现金流量等各个方面的因素都能够在企业的控制之中，当然，这之中有很多因素是企业无法控制的，比如市场环境，但企业可以通过综合考虑各方面因素来调控那些可控因素，有利于企业从各个角度控制成本，达到或超过预算目标。3．企业预算控制系统的功能预算控制简单地说就是通过事先确定的一系列以财务指标为主的目标，实现对经营过程的控制，并以目标为依据对经营结果进行评价，它是一种具有会计数字管理特征的组织内部控制机制，是会计管理权力和功能的集中体现。预算控制的功能诞生于会计管理权力和会计的管理功能之中。预算自从在工商企业中应用后，经过几个时期的发展逐步形成了现有的预算控制系统。预算控制系统的功能也是经过了不断的发展和演变。结合企业预算控制系统功能定位的发展历史、发展趋势以及企业预算控制系统的特点来考虑，企业预算控制系统的功能应有如下定位。（1）对产品生产及整个作业环节的成本控制预算首先应用于政府部门，由于其对政府部门费用开支的成功控制才被应用至工商企业。预算对成本费用的控制的发扬光大还是在企业中的运用，即预算控制与标准成本制度在企业中的运用。在泰勒推行标准成本制以前，企业的生产成本是难以计量的。工程师所提供的标准成本制度为企业预算控制提供了可能；同时，预算控制也为标准成本制度实施提供了系统保障。现在，成本仍然是企业竞争的首要重点，企业预算控制系统的最大特点就是以成本控制为重心，因此，运用预算对产品生产及整个作业环节成本费用的控制仍然是企业预算控制系统的重要特征和主要功能。（2）对企业财务活动及财务资源运用的财务控制第一次世界大战后，许多大型工业企业在衰退中寻求新的应对措施，从而导致了美国企业的一次管理革命。其中，企业的预算由过去单纯的成本控制扩展为对财务资源的规划与控制，帮助许多企业特别是工业企业从战后经济大衰退中生存下来，并得到迅速发展。企业预算控制系统对作业层面控制的要求使得预算控制系统必须对企业的存货、现金流量和生产经营过程进行详细的规划和控制，以完成对作业任务的实施，因此，对企业财务活动及财务资源运用进行控制是企业预算控制系统的重要功能。（3）对生产经营活动中各级组织及员工的行为控制随着管理科学的发展，特别是行为科学在预算控制中的应用，企业的预算控制系统的功能要逐步扩展至对企业组织资源的规划与控制。在行为科学管理思想的影响下，人们开始认为不良的业绩更多的是由于组织中执行预算的人员没有得到适当的指导和激励，而不是预算控制系统本身的问题。也就是说，很多时候是员工没有明确的预算目标或是其实现目标的行为没有得到激励，从而导致预算执行的业绩欠佳。由于预算几乎涉及企业所有的经济活动，因此，对组织的各个层次进行明确的授权、激励和协调，以使他们的努力与组织的预算目标相一致是非常重要的。所以，企业预算控制的功能应当在行为管理方面得到进一步的扩展。1）协调，通过预算的数字管理特点，明确界定每一个部门、经理、雇员的权责，在将组织的短期计划协调一致落实到整个组织之中去的过程，同时也是一个协调、磋商与签订内部契约的过程；2）沟通，通过预算的编制、监控和评价程序实现组织战略和目标及实现状况在组织各个层级范围内广泛交流；3）激励，通过让员工参与预算编制，并设置更具挑战性的目标来激励员工不断提高业绩水平；4）评价与奖惩，预算与实际的差异通常是业绩评价最常用的依据，评价的结果与奖惩制度相联系，使用各种评价的方法和奖惩机制影响管理者和雇员以后的行为取向。（4）对企业经营活动中可能存在的风险实施控制全面预算管理可以促进企业计划工作的开展与完善，减小企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划，因此，全面预算管理能促使企业的各级经理提前制订计划，避免企业因盲目发展而面临不必要的经营风险和财务风险。全面预算管理可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况，根据所反映出的预算结果，预测其中的风险所在，并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。例如，1980年左右，美国施乐公司专门设立了技术风险基金来为核心业务之外的项目提供投资资金，并在公司的投资预算中事先加以考虑，在执行过程中根据预算执行结果与风险状况进行日常监控与决策。当项目开始盈利后，施乐公司将出售主控部分，其他买主将接手此业务。（5）对企业经营活动部门及员工的绩效实施评价与激励 科学的预算目标值可以成为公司与部门绩效考核指标的比较标杆。预算管理在为绩效考核提供参照值的同时，管理者也可以根据预算的实际执行结果去不断修正、优化绩效考核体系，确保考核结果更加符合实际，真正发挥评价与激励的作用。例如，埃克森美孚石油公司（Exxon Mobil）通过实施EVA管理，利用平衡计分卡进行绩效测评等方式，将奖金、利润分享及股票期权计划同业绩目标的达成紧密联系，其业绩目标正是来自于公司及部门预算中的数据。总之，无论是从国外还是从国内的实际案例来看，实施全面预算管理都确实有助于完善企业的内部管理系统，从而实现企业的战略发展目标。
